征收房產(chǎn)稅的時(shí)機:房產(chǎn)稅的征收固然面臨諸多技術(shù)難題,但技術(shù)問(wèn)題并不是主要的 《國務(wù)院關(guān)于堅決遏制部分城市房?jì)r(jià)過(guò)快上漲的通知》(“新國十條”)已近5個(gè)月,一些地方偏離老百姓購買(mǎi)力的房?jì)r(jià)未見(jiàn)明顯回落,仍處在買(mǎi)賣(mài)雙方持續觀(guān)望的深度博弈期。隨著(zhù)傳統的房地產(chǎn)銷(xiāo)售“金九銀十”的到來(lái),對房?jì)r(jià)會(huì )否逆勢上揚的擔心,讓房產(chǎn)稅儼然成為此輪房地產(chǎn)調控能否壓死高房?jì)r(jià)這匹“瘋狂駱駝”的最后一根稻草。 從2003年10月十六屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制若干問(wèn)題的決定》提出,“條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統一規范的物業(yè)稅”,到“新國十條”要求“發(fā)揮稅收政策對住房消費和房地產(chǎn)收益的調節作用”,“要加快研究制定引導個(gè)人合理住房消費和調節個(gè)人房產(chǎn)收益的稅收政策”,針對房產(chǎn)保有環(huán)節的房產(chǎn)稅這把磨了已近7年的劍,何時(shí)出鞘至今不見(jiàn)明朗的信息。 “進(jìn)入'十二五’的改革目標應該是毫無(wú)疑問(wèn)的,但何時(shí)開(kāi)始實(shí)施還不見(jiàn)明確的說(shuō)法”,中國人民大學(xué)財經(jīng)金融學(xué)院教授安體富認為,“最簡(jiǎn)單易行的方法是修改現行的1986年頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》,將征稅對象擴大到個(gè)人住房。無(wú)論如何,應該盡快開(kāi)征,越晚越被動(dòng)! “對個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅是大勢所趨”,中國社科院財貿所研究員楊志勇指出,“但需要注意其局限性。首先,不能脫離我國住房市場(chǎng)還是賣(mài)方市場(chǎng)的國情;其次,這不意味著(zhù)地方財政從此高枕無(wú)憂(yōu);再有,必須考慮重復征稅和社會(huì )反應問(wèn)題! 受訪(fǎng)專(zhuān)家認為,房產(chǎn)稅改革到底是為了眼下的調控房?jì)r(jià),還是長(cháng)遠的完善稅制,抑或兩者都兼顧,目標不同會(huì )導致出臺不同的政策舉措,加上對千家萬(wàn)戶(hù)的房產(chǎn)價(jià)值的評估是一項復雜的工程,諸多困難讓房產(chǎn)稅的出臺慎之又慎。
改革房產(chǎn)稅大勢所趨
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象,按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據,向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。1986年9月15日,國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》,實(shí)行至今。 根據上述暫行條例,對個(gè)人非營(yíng)利性住房免征房產(chǎn)稅。這意味著(zhù),以2008年680.3億元的房產(chǎn)稅收入為例,占當年中國稅收總額的1.2%和地方稅收收入的17.6%的收入中,個(gè)人自用的住宅沒(méi)有稅收貢獻。而如果一旦開(kāi)征,“其規模將達到7000億元”,安體富以1985年以來(lái)的住宅竣工面積約700億平方米,按每平方米3000元的價(jià)格,1.2%的稅率,扣除免征之后保守估算。 另一方面,“物業(yè)稅或具有物業(yè)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅的缺失,加上未對炒房者征收土地增值稅,客觀(guān)上增加了炒房者的收益,在一定程度上助長(cháng)了住房市場(chǎng)的投資投機需求”。在楊志勇看來(lái),對個(gè)人住房持有環(huán)節征稅,無(wú)論是叫房產(chǎn)稅,還是叫物業(yè)稅,都是大勢所趨。 事實(shí)上,房產(chǎn)稅這一各國普遍征收的地方性稅收,在1949年中華人民共和國建立后,政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要則》(1950年)中,就列為開(kāi)征的14個(gè)稅種之一。1951年8月政務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,將房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1973年簡(jiǎn)化稅制,把對國營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅,保留稅種只對房管部門(mén)、個(gè)人、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收。1984年改革工商稅制,國家決定恢復征收房地產(chǎn)稅,將房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅兩個(gè)稅種。兩年后《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》發(fā)布。 從2003年10月中央提出,“條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統一規范的物業(yè)稅”開(kāi)始,房產(chǎn)稅改革這一大勢引起了廣泛的關(guān)注,在今年表現得尤為強烈。先成為全國兩會(huì )代表委員們熱議的話(huà)題,接著(zhù)4月17日新“國十條”公布,要求“要加快研究制定引導個(gè)人合理住房消費和調節個(gè)人房產(chǎn)收益的稅收政策”。隨后,傳出上海版調控細則可能試行房產(chǎn)稅。5月31日,國務(wù)院批轉國家發(fā)改委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)的通知》,明確提出“逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革”,幾度引發(fā)業(yè)內猜測。之后,國家發(fā)改委官員表態(tài),房產(chǎn)稅改革推進(jìn)暫無(wú)總體安排,但支持地方進(jìn)行試點(diǎn)和實(shí)驗。 “要把征稅范圍擴大到住宅,只要國務(wù)院修改《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》就可以了,不需要通過(guò)人大立法程序,這是當前來(lái)看最簡(jiǎn)便易行的”。安體富認為,上世紀80年代個(gè)人所得稅推出相對容易,因為當時(shí)沒(méi)有多少人能達到納稅條件,F在隨著(zhù)房產(chǎn)越來(lái)越重要,房產(chǎn)稅越晚推出越被動(dòng)。 但是,楊志勇認為,應該認識到房產(chǎn)稅短時(shí)期內可能導致房?jì)r(jià)下跌。從中長(cháng)期來(lái)看,試圖以房產(chǎn)稅來(lái)降房?jì)r(jià)的目標是難以實(shí)現的。 在他看來(lái),讓稅收擔負遏制房?jì)r(jià)過(guò)快上漲的任務(wù),是一個(gè)關(guān)系到市場(chǎng)與政府界限確定的問(wèn)題。如果承認房地產(chǎn)市場(chǎng)是一個(gè)市場(chǎng),那么市場(chǎng)在資源配置中應發(fā)揮基礎性作用。如果政策對市場(chǎng)成敗有著(zhù)決定性的影響,那么市場(chǎng)的調節機制就無(wú)從談起。 “世界上許多國家或地區都有物業(yè)稅或同類(lèi)稅收,但在金融危機之前,多數地方經(jīng)歷了較長(cháng)時(shí)間的房?jì)r(jià)持續上漲。由此可見(jiàn),有了物業(yè)稅或同類(lèi)稅收,即使短時(shí)期內房?jì)r(jià)下跌,最終房?jì)r(jià)仍然可能回歸高位。試圖以房產(chǎn)稅來(lái)降房?jì)r(jià)的目標從根本上是難以實(shí)現的”,楊志勇說(shuō)。
征收面臨五大難題
客觀(guān)來(lái)看,改革房產(chǎn)稅,現實(shí)條件還面臨一系列的問(wèn)題亟待解決。 其一,征收對象的問(wèn)題。征收房產(chǎn)稅的目的之一是抑制投機性住房需求,而非打擊自住性的剛性需求。這就需要明確從第幾套住房開(kāi)征。但另一方面,物業(yè)稅本身是從價(jià)征收的,以數量作為免稅或享受優(yōu)惠的依據又是不合適的。此外,多套住房的價(jià)值不一定就比一套的價(jià)值高。楊志勇指出,如果采取此種優(yōu)惠政策,則勢必導致新的稅收不公平。 退一步來(lái)看,即使以家庭為單位從第二套住房開(kāi)征,有關(guān)專(zhuān)家指出,這需要全國各地的房屋主管部門(mén)建立全面、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的居民個(gè)人房產(chǎn)購買(mǎi)和保有情況數據庫。同時(shí),各地民政部門(mén)、公安系統也需建立全面、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的居民婚姻和家庭人口以及戶(hù)籍的數據庫。這不僅需要資金的投入,還需要打破體制的障礙。 其二,房產(chǎn)價(jià)值評估問(wèn)題。房產(chǎn)稅的計稅依據和稅率在確保公平的基礎上,面臨如何確定的問(wèn)題。以北京為例,地段的差異甚至地段內有無(wú)重點(diǎn)學(xué)校的差異,都造成房產(chǎn)價(jià)值的巨大差距。如何動(dòng)態(tài)地評估納稅額將是一項浩大的工程。反過(guò)來(lái)說(shuō),如果只是大體分區確立房產(chǎn)基礎價(jià)格,容易因為不公平而招致反對。 其三,在目前住房市場(chǎng)呈賣(mài)方市場(chǎng)的情況下,物業(yè)稅或房產(chǎn)稅到底能夠發(fā)揮什么作用?楊志勇認為,從理論上看,直接稅不容易轉嫁,但不容易轉嫁不等于不能轉嫁。只要市場(chǎng)是賣(mài)方的,賣(mài)方就能夠想方設法將稅負轉嫁給買(mǎi)方。若此,稅收調節目標不僅難以實(shí)現,反而會(huì )加重買(mǎi)方的負擔,與政策設計的目標相悖。 其四,重復征稅問(wèn)題。從國際上來(lái)看,房產(chǎn)稅更多對應的是地方公共服務(wù)。從我國目前的情況來(lái)看,在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)交易環(huán)節,個(gè)人住宅實(shí)際上已經(jīng)承擔了大量與基礎設施和公共服務(wù)配套相關(guān)的稅費,范圍涉及道路、供水、供電、供氣、環(huán)境綠化,等等;還有存量房產(chǎn)的稅收待遇問(wèn)題。在實(shí)際操作過(guò)程中,房產(chǎn)稅的開(kāi)征需要結合十六屆三中全會(huì )的“相應取消有關(guān)收費”的精神進(jìn)行,楊志勇認為。 其五,對個(gè)人住宅征收房產(chǎn)稅影響面大,必須考慮其社會(huì )影響。特別是,近年來(lái)“被高檔化”的樓盤(pán)不少,即使是很低的稅率,居民個(gè)人是否有房產(chǎn)稅或物業(yè)稅的支付能力,也是一個(gè)問(wèn)題。 對于上述難題,安體富認為,肯定有難度,但各部門(mén)應該大力配合,逐步解決。例如房管部門(mén)關(guān)于房屋方面的信息就可以提供給稅務(wù)部門(mén),否則永遠沒(méi)有完全準備好的那一天。從這個(gè)意義上來(lái)看,安體富認為,技術(shù)上的難度只是表面原因,深層次原因則是利益。
房產(chǎn)稅并不能包治“百病”
對個(gè)人住宅征收物業(yè)稅或房產(chǎn)稅是大勢所趨。它關(guān)系到地方政府的財力來(lái)源問(wèn)題,是中國土地財政模式轉換的必然要求,將重構政府間財政關(guān)系,特別是讓財政體制“重心下移”。但是,楊志勇強調,“即使如此,地方政府仍然無(wú)法告別土地財政! “環(huán)顧世界主要國家中,哪個(gè)國家的地方政府能夠擺脫土地財政?與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收是許多國家地方政府的重要收入來(lái)源。房地產(chǎn)價(jià)格越高,地方政府才能獲得更多的財產(chǎn)稅收入。中國所應該轉變的是土地財政模式,應致力于構建新型的具有可持續性的土地財政模式”,楊志勇認為。 在他看來(lái),對個(gè)人住宅開(kāi)征物業(yè)稅或房產(chǎn)稅,并不意味著(zhù)地方財政從此高枕無(wú)憂(yōu)。 在許多國家,物業(yè)稅或房產(chǎn)稅是地方財政的重要收入來(lái)源。在我國,地方主體稅種的缺失一直是一個(gè)問(wèn)題。由于缺少主體稅種,地方政府嚴重依賴(lài)土地出讓金收入,形成了具有中國特色的“土地財政”。這種以“賣(mài)地”為特征的“土地財政”不具有可持續性。在房地產(chǎn)持有環(huán)節開(kāi)征物業(yè)稅,細水長(cháng)流,地方財政不會(huì )因此竭澤而漁。但是,楊志勇提醒,不能由此就認為,物業(yè)稅開(kāi)征之后,地方財政就不會(huì )出現困難,財力緊張的狀況就不會(huì )再出現。 關(guān)于房產(chǎn)稅的定位,有將之與地方主體稅種的健全聯(lián)系起來(lái)的看法,但楊志勇指出,還需結合現實(shí)評估開(kāi)征房產(chǎn)稅所可能帶來(lái)的財政風(fēng)險。 在他看來(lái),這一對中長(cháng)期有利的舉措,在短期內可能帶來(lái)負面影響。各地政府已經(jīng)建立了各種各樣的融資平臺。在數萬(wàn)億元規模以上的融資平臺中,有一些是不能帶來(lái)經(jīng)濟效益的項目,如學(xué)校工程等融資項目自身不會(huì )帶來(lái)充足償還借款的現金流,地方來(lái)自土地出讓金的收入在一定程度上可以應對這個(gè)風(fēng)險。但是,地方能否得到充足的土地出讓金收入也是有前提的。如果市場(chǎng)預期房?jì)r(jià)下跌,或者事實(shí)上已經(jīng)在持續下跌,那么地方將很難獲得相應的土地出讓金收入以及相關(guān)稅費收入。由此,短期內要積極防范地方融資平臺所帶來(lái)的潛在財政風(fēng)險,也要求對房產(chǎn)稅的開(kāi)征慎之又慎。這也要求,房產(chǎn)稅的開(kāi)征,需要創(chuàng )造條件,突破短期的瓶頸,以防地方財政風(fēng)險的進(jìn)一步暴露。
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