張樹(shù)立/繪

    “由于一些企業(yè)的盈利水平較低，‘超利潤稅收’負擔會(huì )加重企業(yè)生產(chǎn)成本，不用說(shuō)擴大再生產(chǎn)，就連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都無(wú)法維持，生產(chǎn)不是發(fā)展，而是逐漸趨于萎縮�！必斦�部財政科學(xué)研究所研究員趙福昌說(shuō)。
　　吃過(guò)午飯的老周百無(wú)聊賴(lài)地倚在當街的店門(mén)口，太陽(yáng)斜楞楞當空照著(zhù)，熱烘烘地打在身上，平添了幾分困頓。
　　老周打了個(gè)長(cháng)長(cháng)的呵欠，耷拉下眼皮開(kāi)始捏起牙簽剔牙，這本是他一天中最享受的光景。但一想起下午要去辦稅，老周就不由地煩心起來(lái)，因為不久前他聽(tīng)說(shuō)自己的稅額可能要重新核定，肯定比現在高很多。

　　稅高利薄 小業(yè)主無(wú)奈做“小動(dòng)作”

　　“至于要交多少稅，就要看你的流水是多少”。老周的算盤(pán)打得飛快，當初一得到消息馬上找來(lái)和當地稅務(wù)機關(guān)熟識的一位親戚，一場(chǎng)價(jià)格不菲的飯局下來(lái)，他每月所繳納的稅額從5000元降到了150元。
　　在河北省東北部這個(gè)以鐵礦聞名的城市，四月正是天干物燥，時(shí)不時(shí)沙塵漫天的時(shí)候。與日漸火熱的天氣不同，老周的生意卻慢慢泄了旺氣，提及此，他訕訕地笑，幾道深溝一樣的皺紋夾著(zhù)四十多歲的年紀。
　　不過(guò)，說(shuō)起幾年前剛開(kāi)店時(shí)候的紅火，老周來(lái)了神。那時(shí)，還沒(méi)幾家專(zhuān)賣(mài)功能杯的，生意也好做，一只杯子就能賣(mài)到八九百。一位知情人私下透露說(shuō)，一只杯子的毛利有四五百塊，一個(gè)月的流水也有5萬(wàn)多塊，不過(guò)，即使這樣，要不在稅上面做點(diǎn)“小動(dòng)作”，老周賺得也不多。
　　老周繳的稅是當地稅務(wù)機關(guān)給核定的固定稅額�！捌鹣仁敲吭�5000塊，刨去進(jìn)貨成本、人工、水電、租金、辦公等各種費用，能保本就不錯了！”他邊張開(kāi)手指比劃邊向《經(jīng)濟參考報》記者嘖嘖慨嘆。
　　對于像老周這樣的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機關(guān)多會(huì )采取定期定額征收方式。因為這些納稅人通常賬簿、憑證不健全或者沒(méi)有記賬能力，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法查實(shí)其營(yíng)業(yè)額，因此稅務(wù)機關(guān)對其應納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等其他稅種合并，按期核定，分月預征。
　　老周順勢拿起一只杯子，耐心地解釋?zhuān)何覀円�按照不含稅銷(xiāo)售額依3%征收率計算繳納增值稅，它的標價(jià)是1030，不含稅的銷(xiāo)售額為1000元，那么，這只杯子應繳納的增值稅就是30塊。另外，還要按照增值稅額的7%征收城建稅，增值稅額的3%征收教育費附加。
　　“這還沒(méi)完”，老周繼續說(shuō)，核定稅額中還包括個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率，全年應納稅所得額不超過(guò)5000元的，按照5%稅率，超過(guò)50000元的部分按照35%的稅率。
　　“至于要交多少稅，就要看你的流水是多少”。老周的算盤(pán)打得飛快，當初一得到消息馬上找來(lái)和當地稅務(wù)機關(guān)熟識的一位親戚，一場(chǎng)價(jià)格不菲的飯局下來(lái)，他每月所繳納的稅額從5000元降到了150元。
　　現行《增值稅暫行條例》有起征點(diǎn)的規定，即對個(gè)人銷(xiāo)售額未達到規定起征點(diǎn)的，免征增值稅。其中，銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000-5000元。
　　老周當時(shí)為了弄清楚繳稅的事，沒(méi)少花心思琢磨，現在已經(jīng)“門(mén)兒清”了：如果想免稅，在稅務(wù)機關(guān)核定定額時(shí)，必須提供足以說(shuō)明生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據證明銷(xiāo)售額未達到起征點(diǎn)，到時(shí)稅務(wù)機關(guān)會(huì )專(zhuān)門(mén)發(fā)一份書(shū)面通知書(shū)過(guò)來(lái)。
　　上述知情人士說(shuō)，其實(shí)當地相當一部分個(gè)體戶(hù)都和老周一樣，總是千方百計地想盡一切辦法在少繳稅甚至不繳稅上“動(dòng)腦筋”“說(shuō)白了就是偷稅漏稅唄！”
　　但老周說(shuō)，他也不愿意這樣提心吊膽地逃稅，實(shí)在是稅高利薄。此前媒體也曾披露，一些小業(yè)主不偷稅漏稅已無(wú)法生存。更有私營(yíng)企業(yè)主在網(wǎng)絡(luò )上發(fā)帖曬稅負稱(chēng)，如果規規矩矩把所有該上的稅都上完，那么最終結果將是近乎于白干。

　　微利時(shí)代 稅負偏重成主要難題

　　有專(zhuān)家通過(guò)對一些中小企業(yè)的調查發(fā)現，企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和經(jīng)營(yíng)情況明顯惡化，其中，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個(gè)主要問(wèn)題。
　　事實(shí)上，我國分稅制改革以來(lái)，小規模納稅人適用稅率幾經(jīng)調整，由6%調至4%，再調至3%。然而，即便如此，“經(jīng)換算，當小規模納稅人稅率為3%時(shí)，商品批零差價(jià)只有達到21.4%，才與一般納稅人稅收負擔持平�！敝袊�人民大學(xué)財金學(xué)院副教授呂冰洋說(shuō)。
　　他曾就稅負相關(guān)問(wèn)題做過(guò)專(zhuān)題研究，據介紹，中國增值稅納稅人中，盡管小規模納稅人繳納稅額所占比重不高，但小規模納稅人的戶(hù)數占增值稅納稅人戶(hù)數的比重高達80%-90%，他們的增值稅負擔也偏重。
　　“小規模納稅人主要是個(gè)體工商業(yè)戶(hù)，主要銷(xiāo)售的是那些充斥市場(chǎng)的低端商品，批零差價(jià)較低，可以說(shuō)已進(jìn)入微利時(shí)代。并且，小規模納稅人除交納增值稅外，還需交納其他租金和稅費，這進(jìn)一步壓縮了利潤空間�！眳伪�洋接受《經(jīng)濟參考報》采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)。
　　吳靜雖大學(xué)畢業(yè)不久，對此卻深有感觸。她一直想開(kāi)間屬于自己的甜品店，為此，她還專(zhuān)門(mén)跑去親戚的店里幫著(zhù)管賬，這才發(fā)現“真是不當家不知柴米貴，且不說(shuō)工資、租金、水電費、管理費等，單單稅費這塊成本就幾乎吃不消了�！彼�邊說(shuō)邊拿出紙筆一項項地寫(xiě)：自己制作甜品，小規模納稅人要按3%繳增值稅；如在店內擺上幾張小桌，可能還要按5%繳營(yíng)業(yè)稅；個(gè)體工商戶(hù)，依5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算的個(gè)稅；城建稅和教育費附加……即使稅務(wù)部門(mén)做定額征收，征收率和個(gè)稅稅款也不會(huì )定太低。
　　其實(shí)，不止小規模納稅人，記者走訪(fǎng)服裝、食品類(lèi)等企業(yè)發(fā)現，一些中小企業(yè)雖然是一般納稅人，但稅負狀況同樣不樂(lè )觀(guān)。
　　北京市一家服裝服飾公司的財務(wù)副總王女士給《經(jīng)濟參考報》記者算了這樣一筆賬：一件150塊的襯衣，原輔料的價(jià)錢(qián)是57元，加工費12元，如果再將管理費用、財務(wù)費用、銷(xiāo)售費用等攤進(jìn)來(lái)，“幾乎就不賺什么了”。而從其繳納的稅款來(lái)看，一件襯衣僅增值稅一項就需繳納13.5元。
　　稅負偏重可能還突出體現在某些特定行業(yè)上。北京一家食品企業(yè)的財務(wù)總經(jīng)理就提到，由于所處行業(yè)的特殊性，需由國家食品藥品監督局核發(fā)餐飲服務(wù)許可證。但在取得工商營(yíng)業(yè)執照時(shí)，工商局據此核定為餐飲企業(yè)或零售企業(yè)，造成在稅種鑒定上增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種混淆。
　　根據不同企業(yè)的具體情況，一般會(huì )涉及增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育附加費、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮土地使用稅等多項，這還不算各種行政事業(yè)收費和社會(huì )保障繳費等。
　　今年3月舉行的2011年宏觀(guān)經(jīng)濟戰略研討會(huì )上，有專(zhuān)家通過(guò)對一些中小企業(yè)的調查發(fā)現，企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和經(jīng)營(yíng)情況明顯惡化，其中，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個(gè)主要問(wèn)題。
　　一項基于當地稅務(wù)部門(mén)提供的企業(yè)財務(wù)指標及入庫稅款數據的統計則顯示，我國東部某省2008年中小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的小口徑總稅率(企業(yè)承擔的純稅收收入占其商業(yè)利潤的比重)平均值分別為28.64%和32.79%，而大企業(yè)的小口徑總稅率平均值為14.59%。另?yè)�調查顯示，2010年一季度，49.9%的企業(yè)認為“稅費、社保等負擔過(guò)重”是當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中遇到的主要困難，僅次于“人工成本上升”和“能源、原材料成本上升”。
　　全國稅收資料調查顯示，全國國稅、地稅機關(guān)共調查各類(lèi)納稅人75萬(wàn)多戶(hù)。其中納入調查的中小企業(yè)有638884戶(hù)。2008年，這些企業(yè)繳納流轉稅15003億元，在流轉稅中所占比重達到86%；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%。
　　國際上普遍對中小企業(yè)采用低稅率、高免稅線(xiàn)做法，以扶持中小企業(yè)發(fā)展，如日本、泰國和盧森堡對小企業(yè)銷(xiāo)售額的稅率分別為0.3%、1.5%和1%。德國、愛(ài)爾蘭、希臘和意大利規定的免稅線(xiàn)為年銷(xiāo)售額12108美元、48273美元、7984美元和14825美元。

　　專(zhuān)家提醒 應警惕“超利潤稅收”負擔

　　“我國當前不少商品供求價(jià)格彈性呈現出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對商品課征間接稅會(huì )增加企業(yè)負擔，而且主要由企業(yè)負擔�！壁w福昌總結說(shuō)。
　　一般認為，企業(yè)承擔的相當一部分稅負是可以轉嫁的，不會(huì )造成企業(yè)負擔；但在實(shí)際中，并不是所有企業(yè)都有那么強的轉嫁能力，大多數企業(yè)都不太可能完全將稅負轉嫁出去。
　　按照稅負能否轉嫁為標準分類(lèi)，可以將稅收分為直接稅和間接稅。簡(jiǎn)單理解的話(huà)，直接稅是指納稅人直接負擔稅負，這是不容易轉嫁的，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。
　　企業(yè)的直接稅即企業(yè)所得稅，現行稅率為25%。當企業(yè)盈利為零或虧損時(shí)，若征收直接稅，企業(yè)是沒(méi)有負擔的。財政部財政科學(xué)研究所研究員趙福昌告訴《經(jīng)濟參考報》記者，從國際角度比較，這樣的企業(yè)所得稅稅率水平適中。
　　不過(guò)，呂冰洋提醒說(shuō)，從國際趨勢看，近年來(lái)各國普遍調低公司所得稅稅率，他列舉了一組數據：如OECD國家平均公司所得稅稅率已從2003年的30.79%下降到2004年的29.96%，如德國企業(yè)所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%(5年內降為21%)，英國、日本和印度為30%，美國實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為22.75%。
　　而間接稅則是通過(guò)經(jīng)濟交易過(guò)程而間接對納稅人征收的稅，通常較容易轉嫁，除前面提到的增值稅，消費稅、營(yíng)業(yè)稅等各種流轉稅稅種也都是間接稅。
　　日常生活中，煙、酒、化妝品、小汽車(chē)等都是消費稅的征稅范圍，而從事建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，需按照相應稅率對取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，稅率主要有3%、5%和20%三個(gè)檔次。
　　最典型、最普遍的稅負轉嫁形式多發(fā)生在這些稅種上。例如，對原材料生產(chǎn)者征收稅款，原材料生產(chǎn)者可以通過(guò)提高原材料售價(jià)把稅款轉嫁給制造商，最后零售商向消費者出售商品時(shí)，又把稅負轉嫁給了消費者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實(shí)際的稅收負擔者則是商品的消費者。
　　不過(guò)，趙福昌提醒說(shuō)，間接稅的轉嫁是有條件的，在間接稅不能轉嫁的情況下，就造成了企業(yè)的負擔。
　　商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關(guān)鍵因素。一般情況下，生活必需品需求彈性就小，非必需品彈性大�？商娲�商品越多，彈性越大。商品用途越廣泛彈性越大……需求價(jià)格彈性大時(shí)，自然納稅企業(yè)的稅負轉嫁能力就弱，反過(guò)來(lái)也是一樣的道理。
　　北京一家文化傳播公司副總經(jīng)理舉了這樣一個(gè)例子：一本定價(jià)30塊的書(shū)，出版社拿走10%-15%，發(fā)行商給你50%的折扣，作者拿走10%左右，增值稅再占去13%，算下來(lái)利潤接近零�！拔覀冊�經(jīng)做過(guò)書(shū)籍這塊，后來(lái)就不做了�！痹谒�看來(lái)，一本書(shū)承擔這么高的稅，簡(jiǎn)直不可理解。
　　“我國當前不少商品供求價(jià)格彈性呈現出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對商品課征間接稅會(huì )增加企業(yè)負擔，而且主要由企業(yè)負擔�！壁w福昌總結說(shuō)。
　　他進(jìn)一步解釋說(shuō)，自我國擺脫“短缺經(jīng)濟”以來(lái)，買(mǎi)方市場(chǎng)態(tài)勢的跡象越來(lái)越明顯，大部分企業(yè)出現產(chǎn)品需求的飽和。另外，從我國商品生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)看，目前我國商品生產(chǎn)高科技含量相對較少，低技術(shù)、低質(zhì)量、低水平的生產(chǎn)相對較多，實(shí)際上我國經(jīng)濟中低水平商品的過(guò)剩與高質(zhì)量、高科技含量商品的短缺并存的情況依然存在。我國商品生產(chǎn)的主要特點(diǎn)就是生產(chǎn)在低水平上激烈的競爭。由于這些商品缺乏技術(shù)含量，面對激烈的市場(chǎng)競爭，許多商品往往靠降價(jià)來(lái)增強自己的競爭能力，使得間接稅的轉嫁更加困難。
　　在此情況下，趙福昌提示，要關(guān)注“超利潤稅收”負擔產(chǎn)生的可能性。經(jīng)過(guò)分析，在間接稅不能有效轉嫁的情況下，會(huì )產(chǎn)生超利潤課稅。
　　一般意義上認為，稅收不能課及產(chǎn)品成本(C+V)部分，稅收的課稅對象應該是“利潤”，即盈利是征稅的上限，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無(wú)法維持。但是，相關(guān)研究表明，在直接稅和間接稅負擔相等的增值額盈利率水平以下，間接稅的稅收負擔對于企業(yè)來(lái)說(shuō)就比直接稅的負擔重，如果以征收直接稅為參照對象的話(huà)，那么間接稅就存在“超利潤稅收”負擔。

　　弊端顯見(jiàn) 稅負加劇企業(yè)兩極分化

　　“間接稅相比直接稅，不利于縮小企業(yè)差距，反而容易擴大企業(yè)的發(fā)展差距，間接稅容易造成一種‘貧者稅重、富者稅輕’的格局，加劇了企業(yè)的兩極分化�！壁w福昌說(shuō)。
　　“超利潤稅收”負擔帶來(lái)的弊端顯而易見(jiàn)�！坝捎谝恍┢髽I(yè)的盈利水平較低，‘超利潤稅收’負擔會(huì )加重企業(yè)生產(chǎn)成本，不用說(shuō)擴大再生產(chǎn)，就連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都無(wú)法維持，生產(chǎn)不是發(fā)展，而是逐漸趨于萎縮�！壁w福昌說(shuō)。
　　王女士對此深有感觸，她告訴《經(jīng)濟參考報》記者，由于本身屬勞動(dòng)密集型行業(yè)，技術(shù)含量低，目前企業(yè)的盈利空間已被壓縮得很小，凈利潤率甚至不足1%，即使有相關(guān)優(yōu)惠政策的支持，也已沒(méi)有余力進(jìn)行擴大生產(chǎn)。
　　中國企業(yè)家調查系統調查顯示，2010年一季度36.1%的中型企業(yè)和49.5%的小型企業(yè)“目前的盈利狀態(tài)低于正�！�，15.7%的中型企業(yè)和17.6%的小型企業(yè)處于“虧損”狀態(tài)。
　　不僅如此，相對直接稅而言，間接稅形成企業(yè)負擔還加劇了企業(yè)的兩極分化。
　　趙福昌通過(guò)研究測算發(fā)現，間接稅是可以對企業(yè)形成稅收負擔的，在達到盈虧平衡點(diǎn)之前，直接稅是不征的，間接稅則要征收，一直到間接稅與直接稅制條件下企業(yè)負擔相等為止，企業(yè)的間接稅負擔都要重于直接稅，因此對于企業(yè)處在不盈利或微利情況而言，間接稅負擔要重于直接稅負擔；但是在兩者企業(yè)稅負相等的點(diǎn)之后，則是間接稅制下企業(yè)的稅收負擔輕于直接稅制下企業(yè)的負擔，因此，在盈利比較好的狀況下，間接稅負擔又輕于直接稅。
　　“也就說(shuō)，間接稅相比直接稅，不利于縮小企業(yè)差距，反而容易擴大企業(yè)的發(fā)展差距，間接稅容易造成一種‘貧者稅重、富者稅輕’的格局，加劇了企業(yè)的兩極分化�！壁w福昌說(shuō)。
　　趙福昌提醒，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)是整個(gè)經(jīng)濟系統的細胞，是經(jīng)濟運行鏈條上的重要一環(huán)，企業(yè)能夠良好運轉，是整個(gè)經(jīng)濟良好運行的前提和最終落腳點(diǎn)，如果企業(yè)運轉不靈，整個(gè)經(jīng)濟運行的鏈條就會(huì )受阻。這個(gè)問(wèn)題解決不好，將不利于企業(yè)的良性發(fā)展。
　　上述文化傳播公司有關(guān)負責人呼吁，切實(shí)給予中小企業(yè)以更多稅收政策支持，并期盼在整體上“把稅給降下來(lái)，如果大的政策環(huán)境上能有系統性變化，將是我們企業(yè)之幸�！�
　　趙福昌認為，如果說(shuō)1994年稅制改革將組織收入放在第一位是為了確保收入的話(huà)，那么在我國經(jīng)濟快速發(fā)展、財政或政府性收入資源大幅增加的新情況下，要重新審視國家、企業(yè)的關(guān)系，正確處理企業(yè)的“超利潤負擔”危害和間接稅加劇企業(yè)兩極分化的問(wèn)題，需要進(jìn)一步調整稅收結構，優(yōu)化稅制。
　　具體而言，他建議，首先合理調整直接稅與間接稅的比例，增加直接稅的比重，按照以直接稅為主體稅種的稅制取向優(yōu)化稅制結構，合理有效地增收。一方面努力增加直接稅的比重，減少間接稅的比重，改變稅收過(guò)于依賴(lài)間接稅的局面；另一方面，改善稅收對可控領(lǐng)域的征收過(guò)度與不可控領(lǐng)域的征收不足的扭曲格局，加大對個(gè)人收入領(lǐng)域的征稅，總之要加強財政汲取財力的能力，使稅收格局與國民收入分配格局相適應，建立良性運轉的稅制結構。
　　不僅如此，趙福昌認為，在當前我國稅制難以快速轉到直接稅為主體稅種的稅制的背景下，就需要特別關(guān)注增值稅負擔相對較高的行業(yè)。
　　國內一家大型風(fēng)電企業(yè)近日專(zhuān)門(mén)向有關(guān)部門(mén)提出呼吁，希望國家針對風(fēng)電制造行業(yè)的特點(diǎn)，在增值稅方面給予進(jìn)一步的優(yōu)惠政策，“進(jìn)一步支持中國的風(fēng)電企業(yè)走向世界�！�
　　“走向世界”——在這些宏大志向面前，老周的心思如此“渺小”。他說(shuō)他只是想把生意做下去，但眼看越來(lái)越難，如果這次核定的稅額再恢復到原來(lái)那么高，他不得不考慮是否把店給關(guān)了。