追捕危機“幫兇”氛圍下，大型會(huì )計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)或被拆分
　　繼評級機構遭遇調查之后，聲名赫赫的“四大”會(huì )計師事務(wù)所——德勤(Deloitte)、普華永道(PwC)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)也在歐洲和美國面臨調查和訴訟，甚至可能被強制拆分。
　　歐盟內部市場(chǎng)委員會(huì )正力促出臺嚴格的監管規則，迫使大型會(huì )計師事務(wù)所放棄非審計業(yè)務(wù)，并同小型審計機構分享業(yè)務(wù)。
　　根據歐盟委員會(huì )內部市場(chǎng)委員會(huì )的監管草案，此次改革，旨在恢復財務(wù)報告公信力，將在11月公布，主要包括禁止非審計業(yè)務(wù)、“聯(lián)合審計”規定以及“強制性輪換”等主要內容。

　　分一杯羹

　　歐盟委員會(huì )內部市場(chǎng)委員會(huì )委員巴尼耶(Michel Barnier)此番態(tài)度異常嚴肅強硬，內部市場(chǎng)委員會(huì )認為非審計工作是導致利益沖突的根源，因此在草案中提出，規模龐大的審計機構應被禁止對相關(guān)企業(yè)提供與法定審計職能無(wú)關(guān)的服務(wù)，例如咨詢(xún)、稅務(wù)等顧問(wèn)服務(wù)，這些大型會(huì )計師事務(wù)所的盈利大項可能遭到切割。
　　由于傳統的審計業(yè)務(wù)增長(cháng)緩慢，大型會(huì )計師事務(wù)所一直在加強咨詢(xún)業(yè)務(wù)，并從中獲利頗豐。統計顯示，英國最大的幾所會(huì )計師事務(wù)所收入總額約三分之二都是由非審計業(yè)務(wù)創(chuàng )造的。
　　“這對‘四大’的打擊將會(huì )非常大�！币晃弧八拇蟆鼻案呒壗�(jīng)理對《第一財經(jīng)日報》分析，咨詢(xún)部門(mén)是四大業(yè)務(wù)中利潤增長(cháng)點(diǎn)，如果拆分了咨詢(xún)部門(mén)，又加上所謂的“聯(lián)合審計”和“強制性輪換”政策，“四大”日子會(huì )難過(guò)得多。
　　新華社援引歐洲審計官員的估計稱(chēng)，全球會(huì )計師事務(wù)所28%至30%收入源自法定審計，18%源自非審計業(yè)務(wù)�？上攵�知，若該草案獲得通過(guò)，勢將斬斷“四大”的一條重要“臂膀”，或將引致“四大”分拆。
　　同時(shí)，草案規定，資產(chǎn)負債規模超過(guò)10億歐元的公司，需要聘用兩家審計公司“聯(lián)合審計”，而其中一家必須是除四大會(huì )計師事務(wù)所以外的審計機構�！八拇蟆睂⑴c小規模審計機構分擔業(yè)務(wù)。目前，“四大”在歐洲約占70%的審計市場(chǎng)份額。
　　此外，所謂“強制輪換”政策是指一家審計機構為一家大公司服務(wù)的時(shí)間不得超過(guò)9年，增加相互之間的流動(dòng)性。內部市場(chǎng)委員會(huì )稱(chēng)，這將大大增加企業(yè)獨立性和競爭。統計資料顯示，去年，四大事務(wù)所的客戶(hù)包括了倫敦金融時(shí)報100指數成份公司中的99家。

　　危機問(wèn)責

　　巴尼耶曾指責會(huì )計師事務(wù)所在金融危機期間并沒(méi)有發(fā)揮出其應有的作用，行業(yè)角色應予質(zhì)疑。這句話(huà)或許解釋了該草案的產(chǎn)生原因之一。
　　事實(shí)上，在上一次金融危機中，會(huì )計師事務(wù)所就站在了風(fēng)暴的中心，安然和世通等公司的丑聞被揭露，安然倒臺。此后，美國出臺《薩班斯—奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)，且重點(diǎn)放在力求確保審計師與客戶(hù)之間保持距離，禁止會(huì )計師事務(wù)所為其審計的客戶(hù)提供某些非審計服務(wù)。有分析稱(chēng)，盡管該法案出臺后對會(huì )計師事務(wù)所監管有所改善，但仍有很多漏洞讓會(huì )計師事務(wù)所可鉆。
　　歷史總有相似之處，在此次金融危機期間，會(huì )計師事務(wù)所也頻頻站上被告席，其中最為著(zhù)名的是安永因其在雷曼兄弟公司倒閉中扮演的角色遭到民事欺詐的指控。
　　美國破產(chǎn)法院法官指出，安永會(huì )計師事務(wù)所的嚴重過(guò)失是導致雷曼兄弟破產(chǎn)的重要原因之一。紐約總檢察長(cháng)指責安永，“直接協(xié)助”雷曼兄弟粉飾資產(chǎn)負債表長(cháng)達七年之久，安永則從雷曼兄弟那賺得總計超過(guò)1.5億美元的收入。
　　事實(shí)上，在本次金融危機中，幾乎四大的很多客戶(hù)都陷入困境，比如，美國國際集團(AIG)和高盛的審計機構就是普華永道，畢馬威則是花旗的審計機構，貝爾斯登和房利美的審計機構則是德勤。

　　丑聞纏身

　　本周，德勤被美國一家已破產(chǎn)的抵押貸款機構Taylor, Bean & Whitaker(TBW)的破產(chǎn)托管人和TBW的大額投資者奧卡拉基金公司告上法庭。訴狀中指“德勤失察欺詐，因為它簡(jiǎn)單地接受了管理層對高度可疑交易的解釋?zhuān)�那些解釋矛盾、不完全且匆忙”。德勤因此被索賠76億美元。
　　上述都只是這幾家國際知名的會(huì )計師事務(wù)所卷入風(fēng)波的冰山一角，其實(shí)每一家都“劣跡斑斑”，早已褪下了當初無(wú)限圣潔的光環(huán)。
　　2001年，當年的行業(yè)“大哥”安達信會(huì )計師事務(wù)所因身陷安然財務(wù)丑聞而轟然倒塌，曾經(jīng)的“五大”變身為如今的“四大”。
　　2003年，美國證券交易委員會(huì )(SEC)對畢馬威提出指控，指其在審計美國施樂(lè )公司1997年至2000年的財務(wù)報表中具有欺詐行為，使其真實(shí)經(jīng)營(yíng)結果與向投資大眾公布的結果相差30億美元之巨。最后畢馬威以支付巨額罰款“破財消災”。
　　2007年，普華永道在日本的分支機構因內部控制措施松懈，導致化妝品公司嘉娜寶出現會(huì )計欺詐行為，而被日本金融廳處以停止大客戶(hù)審計資格兩個(gè)月的嚴厲處罰。
　　2010年，在著(zhù)名的雷曼破產(chǎn)案中，美國證監會(huì )指安永對雷曼將500億美元資產(chǎn)以“回購105”手段不正常劃至表外，以隱藏負債和降低杠桿的事件“袖手旁觀(guān)”，甚至有助長(cháng)之嫌，成為金融危機中首個(gè)針對會(huì )計師事務(wù)所的指控。
　　在“四大”進(jìn)入中國之初，也是光環(huán)繞身，但是之后的古井貢漏稅事件、創(chuàng )維(微博)赴港上市財務(wù)作假、上市公司黃山旅游會(huì )計報表問(wèn)題等背后都不約而同地出現了“四大”的身影。
　　一位任職中國“四大”的高級審計師對本報表示，“四大”不同于國家審計機構，是接受被審計單位的聘請從事審計業(yè)務(wù)，這當中的聘請與受聘的關(guān)系確實(shí)對審計準則中的獨立性要求帶來(lái)了一點(diǎn)挑戰，有些被審計單位較為強勢，規模龐大，是“四大”爭搶的對象，面對這些客戶(hù)，就算是“四大”的合伙人也會(huì )有所忌憚。

　　信任危機

　　巴尼耶稱(chēng)，此次全球金融危機過(guò)后，會(huì )計業(yè)迫切需要重新獲得公眾的信任。
　　不過(guò)，“四大”似乎并不知道在金融危機期間其名譽(yù)受到了多大的損失。英國畢馬威高級合伙人約翰·格里菲斯-瓊斯稱(chēng)希望監管者考慮到公司的專(zhuān)業(yè)和專(zhuān)長(cháng)。
　　“這取決于你如何看待審計人員。如果你認為我們有點(diǎn)像1910年代的私有煤礦的礦工，那你會(huì )想要國有化我們�！彼�說(shuō)，“如果你認為我們更像醫生，擁有一技之長(cháng)的醫生，那你可能會(huì )想要聽(tīng)我們在這些問(wèn)題上的觀(guān)點(diǎn)�！彼�繼續解釋稱(chēng)，如果礦工能夠像審計員一樣在有一些遠見(jiàn)和專(zhuān)業(yè)知識的情況下操作，很多被困井下的“事故”都將被轉換。
　　事實(shí)上，在英國，有的大型審計機構不但沒(méi)有幫助轉化“事故”，反而促成了事故的發(fā)生，至少巴尼耶如此認為。據Audit Analytics的統計資料，截至7月，“四大”中至少在24件因為信貸危機的集體訴訟案中站上被告席。
　　不過(guò)，英國《金融時(shí)報》評論稱(chēng)，巴尼耶的提議存在一個(gè)根本性缺陷，未能解決最大的挑戰，即如何鼓勵新公司進(jìn)入審計市場(chǎng)，以促進(jìn)更多競爭，從而加強審計服務(wù)的安全性。鼓勵新的進(jìn)入者應是優(yōu)先考慮的任務(wù)。但歐洲法規要求審計機構必須由合格審計師控股，這樣一來(lái)便幾乎不可能為新公司找到大規模的第三方融資。開(kāi)放審計機構的所有權將是巴尼耶能夠提出的最有效且最大膽的改革。
　　某“四大”審計經(jīng)理向本報透露，以前在“四大”，工作第三年到第五年的高級審計師通常承擔了重要的任務(wù)，負責協(xié)助經(jīng)理帶領(lǐng)整個(gè)審計團隊進(jìn)行具體的審計工作，是整個(gè)審計團隊中承上啟下的“靈魂人物”。而現在由于人手的缺失，許多工作剛第二年的初級審計師就要承擔如此重大的任務(wù)，但進(jìn)入“四大”的員工有很大部分是非會(huì )計、審計類(lèi)專(zhuān)業(yè)出身，工作才剛滿(mǎn)一年左右就被推上了重要崗位，審計質(zhì)量自然無(wú)法得到很好的保證。
　　另有承擔帶領(lǐng)審計團隊工作的初級審計員向記者坦承，她在做一些相對復雜的例如企業(yè)所得稅、長(cháng)期股權投資等科目的審計工作時(shí)往往自己還是一知半解，需要一邊審計，一邊現翻會(huì )計準則以及審計準則進(jìn)行查閱。
　　而不少企業(yè)也由于審計成本等多方面的考慮也不再迷信“四大”，轉而投向國內本地會(huì )計師事務(wù)所的懷抱。最近的就有愛(ài)康科技，其在9月22日發(fā)布公告稱(chēng)，基于控制費用考慮擬解聘安永華明會(huì )計師事務(wù)所有限公司，改聘中瑞岳華會(huì )計師事務(wù)所。
　　近幾年中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )公布的《會(huì )計師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》顯示，2008年“四大”在中國的總收入均在24億元以上，即使它們當中的最末一位也是國內所第一名總收入的3.7倍，而2010年雖然“四大”的業(yè)務(wù)收入仍然牢牢占據前四位，但時(shí)排最末一位的畢馬威收入下降為18.6億元，而第五名中瑞岳華已從2008年的6.5億元漲至2010年的8.1億元。