今年整個(gè)一季度，上海市稅務(wù)部門(mén)的工作人員都異常忙碌。所忙的內容，一是推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅(下稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn)工作，解決試點(diǎn)過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題；二是接待一批又一批做試點(diǎn)準備工作的各地稅務(wù)部門(mén)來(lái)訪(fǎng)。
從1月1日起，上海市率先開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)施范圍是交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)。幾個(gè)月以來(lái)，這項整體表現為降稅的改革減輕了一部分納稅人的稅收負擔，部分試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場(chǎng)空間也有所拓展。
正是看中了這些利好，北京、天津等地也紛紛向財政部、國稅總局提出欲進(jìn)行試點(diǎn)的申請，更多地區則積極調查摸底為試點(diǎn)做著(zhù)準備，企盼早日納入營(yíng)改增第二批試點(diǎn)范圍。
不過(guò)據《財經(jīng)》記者了解，由于準備時(shí)間過(guò)短、對問(wèn)題估計不充分，上海市的營(yíng)改增試點(diǎn)并沒(méi)有外界想象的那樣完美光鮮，一系列棘手的問(wèn)題正等待解決。因此，“覬覦”該項政策的地區理應根據實(shí)際花時(shí)間精心謀劃，多做準備，不宜匆忙上馬。
2月16日和17日，國務(wù)院副總理李克強在上海召開(kāi)經(jīng)濟發(fā)展和財稅重點(diǎn)改革座談會(huì )。李克強強調，要扎實(shí)做好營(yíng)改增試點(diǎn)工作，加強調查研究，及時(shí)跟蹤評估，妥善解決遇到的問(wèn)題。在此基礎上，認真總結經(jīng)驗，完善實(shí)施方案，逐步擴大試點(diǎn)覆蓋的行業(yè)和地區范圍，“十二五”期間在全國推開(kāi)。
減稅還是增稅？
增值稅是中國第一大稅種，增值稅改革的每一步都備受矚目。自2009年起增值稅開(kāi)始全面轉型，由生產(chǎn)型轉為消費型之后，該稅種改革的下一個(gè)重頭戲即為營(yíng)改增。
由于上海市服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，輻射作用明顯，上海市被選擇在全國先行試點(diǎn)，為全面實(shí)施營(yíng)改增改革積累經(jīng)驗。今年伊始，上海正式開(kāi)始試點(diǎn)。
關(guān)于試點(diǎn)工作開(kāi)展幾個(gè)月以來(lái)的情況，3月下旬國稅總局局長(cháng)肖捷在某次論壇上發(fā)言總結說(shuō)，上海已經(jīng)實(shí)現了稅制轉換的平穩過(guò)渡，降低了大部分納稅人稅收負擔，拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間，促進(jìn)了企業(yè)分工細化和技術(shù)進(jìn)步，提升了商品和服務(wù)出口競爭力。
財政部財科所目前正在對上海試點(diǎn)情況做相關(guān)評測，其中一位知情人士對《財經(jīng)》記者透露，試點(diǎn)效果總體還是不錯的，大部分企業(yè)都表現為減負，尤其試點(diǎn)行業(yè)的下游企業(yè)減負效果非常明顯。下游企業(yè)減輕稅負之后，產(chǎn)業(yè)鏈條延伸就更加流暢，這也是此次試點(diǎn)最大的好處。
不過(guò)該知情人士還表示，試點(diǎn)行業(yè)之一的交通運輸業(yè)，由于增值稅進(jìn)項太少抵扣太少，確實(shí)存在稅負不降反升的情況。肖捷在前述發(fā)言中也承認，參與試點(diǎn)的部分交通運輸業(yè)企業(yè)出現了稅負增加的問(wèn)題。
按照規定，對于增值稅一般納稅人，其應稅額就是當期的銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。進(jìn)項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項稅額太少導致應稅額過(guò)多，最終推高稅負，這也是目前上海市在試點(diǎn)過(guò)程中，遭遇最多的難題。
上海物流企業(yè)家協(xié)會(huì )秘書(shū)長(cháng)陳永軍對《財經(jīng)》記者表示，營(yíng)改增試點(diǎn)對民營(yíng)物流企業(yè)影響非常大，一方面它們要為上游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一方面它們的進(jìn)項卻缺少可以用來(lái)抵扣的發(fā)票，如現在很多加油站都沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運輸司機要開(kāi)具可進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票就非常困難。
兩方面作用之下，相關(guān)企業(yè)稅負自然會(huì )增加。按照上海市營(yíng)改增試點(diǎn)方案，交通運輸業(yè)一般納稅人的增值稅適用稅率為11%，陳永軍認為這一稅率也明顯過(guò)高。他計算后表示，人力成本、路橋費、油費、管理成本等加在一起，最后再添上11%稅率的稅收，物流企業(yè)目前的利潤空間最多只能剩下4%，而人工成本和路橋費等還在不斷增加。
另有上海市一家物流咨詢(xún)公司的負責人表示，試點(diǎn)過(guò)程中承受較大壓力的主要是利用自由車(chē)輛從事貨物運輸的企業(yè)，由此前繳納3%稅率的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%稅率的增值稅之后，由于可抵扣的油費等項目占公司的支出比例不夠大，不要說(shuō)降低稅負，就是將稅負維持在試點(diǎn)前的水平都非常困難。
經(jīng)過(guò)對眾多交通運輸企業(yè)的調研，上海物流企業(yè)家協(xié)會(huì )認為交通運輸業(yè)的適用稅率應在8%左右為宜。
3月15日，中國物流與采購聯(lián)合會(huì )發(fā)布的一份調查報告頗引人注目。報告顯示，參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，
67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅，比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有一定程度增加，平均增加稅負5萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負增加了100萬(wàn)元。調查企業(yè)反映，稅負增加的主要原因是交通運輸服務(wù)稅率上調幅度較大，而企業(yè)可抵扣項目較少。
中國物流與采購聯(lián)合會(huì )認為，物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)稅負有較大增加，有違試點(diǎn)方案中“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指導思想。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(cháng)劉桓曾參與上海試點(diǎn)政策的部分設計，他坦承物流行業(yè)稅負較高，是源于當初方案設計的瑕疵。
按照最初的設想，交通運輸業(yè)試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，按照稅負基本不變的原則，試點(diǎn)后企業(yè)的實(shí)際稅率也不得高于3%，因此若將增值稅稅率定為11%，進(jìn)項稅率只要保持在8%以上即可。劉桓認為，這樣的設計思路存在較大缺陷，因為即使企業(yè)的銷(xiāo)項稅額可以控制，但進(jìn)項不是人為所能控制的，企業(yè)可抵扣項目不足時(shí)，稅負必然增加。
在接受采訪(fǎng)時(shí)，上海市稅務(wù)部門(mén)有關(guān)人士對《財經(jīng)》記者表示，在營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始之前，上海對可能產(chǎn)生的問(wèn)題做過(guò)一些評估，但從目前來(lái)看估計還是不充分，“有點(diǎn)著(zhù)急了”。
比如，試點(diǎn)開(kāi)始前有很多享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規定優(yōu)惠政策還將延續，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內容與營(yíng)業(yè)稅不同，究竟該如何連續？最后只能將優(yōu)惠之門(mén)打開(kāi)，盡量放寬準入條件。在這種情況下，不可避免會(huì )有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應當如何去防范，是亟待解決的問(wèn)題。
由于最早的試點(diǎn)方案在操作細節上不夠明確，所以只能在試點(diǎn)工作推進(jìn)過(guò)程中不斷補充修正，下發(fā)一個(gè)又一個(gè)通知。
上海市稅務(wù)部門(mén)該人士認為，不能籠統地講營(yíng)改增之后相關(guān)企業(yè)的稅負提高還是降低了，由于涉及多達12.6萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)，不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況都不太一樣。
對于稅負增加的企業(yè)，上海市財政部門(mén)推出了一些過(guò)渡政策，建立了財政扶持資金，但這種政策并非普惠制，符合條件審定之后才會(huì )給予，只有少數企業(yè)才能享受，而且補貼金額也不大。而對超過(guò)增值稅實(shí)際稅負3%的部分即征即退政策，也只是對少數本來(lái)享受營(yíng)業(yè)稅減免企業(yè)的過(guò)渡性照顧。
該人士表示，營(yíng)改增試點(diǎn)是一個(gè)全新的稅改項目，比幾年前的增值稅轉型試點(diǎn)復雜得多，涉及到非常之多的技術(shù)性問(wèn)題，各地在以往都沒(méi)有經(jīng)驗�！斑@是一項大工程，至少要施行半年以上才能看出眉目�！�
此前在接受《財經(jīng)》記者采訪(fǎng)時(shí)，全國政協(xié)委員、國家稅務(wù)總局原副局長(cháng)許善達也表示，營(yíng)改增可稱(chēng)一次普遍的減稅改革，其推進(jìn)難度要遠遠超過(guò)以前的增值稅轉型改革，改革速度不可能太快，只能一步一步地推動(dòng)。
北京稅改“接棒”懸疑
盡管上海市營(yíng)改增試點(diǎn)遭遇意想不到的難題，全國仍有不少省市如北京、天津等地已先后提出參與試點(diǎn)的申請，江蘇、深圳等更多省市雖未提出正式申請，但也在緊鑼密鼓地做準備工作，希望早日加入到營(yíng)改增的行列中來(lái)。
普華永道曾配合財政部研究設計營(yíng)改增試點(diǎn)方案，該公司大陸及香港地區間接稅主管合伙人胡根榮對《財經(jīng)》記者分析表示，之所以會(huì )有更多地區想要參與營(yíng)改增試點(diǎn)，是想避免非試點(diǎn)地區與上海相比存在的“劣勢”。
從稅負角度看，上海變得更具投資吸引力，而且增值稅收入會(huì )增加。更重要的是，試點(diǎn)納稅人改繳增值稅后，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅可以由試點(diǎn)地區的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點(diǎn)地區的一般納稅人抵扣，非試點(diǎn)地區的稅收便相應減少。
據《財經(jīng)》記者了解，在已提出試點(diǎn)申請的眾多地區中，最可能獲批的當屬北京市。
據知情人士透露，其實(shí)早在2011年10月底國務(wù)院決定在上海推出營(yíng)改增試點(diǎn)之前，國務(wù)院就曾經(jīng)跟北京市打過(guò)招呼，看它能否可以作為國地稅分置的地區代表，和國地稅未分家的上海市一起，進(jìn)行第一輪營(yíng)改增改革。
但國務(wù)院同時(shí)也表示，如果北京市條件暫不具備，可由上海先行試點(diǎn)，而后北京再作為第二批試點(diǎn)地區跟進(jìn)。目前上海市已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)，國務(wù)院于是也想讓國地稅分置的地區摸索出一些經(jīng)驗，所以目前傾向于批準北京進(jìn)行試點(diǎn)。
“北京獲批的可能性非常大�！眲⒒副硎�。他認為，京滬兩地的相似之處也很多，比如都是國際化大都市和總部所在地，處于國際航運的核心區，服務(wù)外包、商品外包的情況較多，實(shí)行“營(yíng)改增”之后能獲得不少好處。
身為北京市政協(xié)委員的劉桓此前曾給北京市政協(xié)會(huì )議提交方案，建言北京市的營(yíng)改增方案。他認為，由于上海的試點(diǎn)方案較為粗糙，北京市應該在上海方案的基礎上進(jìn)一步細化。具體到稅率設計，一定要首先測算試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項到底能有多少，進(jìn)而再推算它的稅率應該定到多少為宜，避免稅負過(guò)高增加的情況重演。
比如，結合北京市的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，在上海試點(diǎn)中原有的交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)之外，還應該納入建筑設計和建筑安裝業(yè)。另外為加強協(xié)作和征管，北京市國稅局、地稅局、財政局和發(fā)改委等部門(mén)應成立一個(gè)聯(lián)合辦公室，在試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)揮作用。據了解，上海為確保試點(diǎn)順利推進(jìn)就在市級層面成立了試點(diǎn)工作領(lǐng)導協(xié)調小組，及時(shí)研究試點(diǎn)中出現的新問(wèn)題，提出解決之策。
接近北京市稅務(wù)部門(mén)的知情人士對《財經(jīng)》記者表示，北京市在已經(jīng)上報的試點(diǎn)方案中提出，希望在上海的試點(diǎn)行業(yè)基礎上擴大一部分行業(yè)，另外還希望從今年7月1日起開(kāi)始實(shí)行。
截至目前，北京市的申請還沒(méi)有獲批。北京市財政局人士對《財經(jīng)》記者表示，北京市成立了由北京市財政局牽頭的營(yíng)改增工作領(lǐng)導小組，有相關(guān)消息會(huì )統一對外發(fā)布。
北京市地稅局有關(guān)人士對《財經(jīng)》記者說(shuō)，目前北京市地稅系統與營(yíng)改增有關(guān)的工作是“只做不說(shuō)”，因為在試點(diǎn)準備期間所有計劃的政策都是不固定的。目前做的主要工作是調研，“不管什么時(shí)候開(kāi)始試點(diǎn)，都要事先做好準備”。
3月30日，國稅總局局長(cháng)肖捷在中國政府網(wǎng)進(jìn)行在線(xiàn)交流時(shí)表示，北京市確實(shí)已經(jīng)提出實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，但具體方案還未確定，目前正在做前期準備。
據了解，早在今年2月，北京市稅務(wù)部門(mén)就挑選了5萬(wàn)家企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增典型調查，涵蓋了營(yíng)業(yè)稅九大稅目的全部行業(yè)，但調查重點(diǎn)還是交通運輸業(yè)企業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)企業(yè)。
從《財經(jīng)》記者獲得的一份名為《北京市國家稅務(wù)局“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”企業(yè)情況調查表》來(lái)看，其所調查的交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)所涵蓋的服務(wù)，與上海試點(diǎn)行業(yè)的范圍一致。交通運輸均包括陸路、水路、航空和管道運輸四項內容，現代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等六項內容。該調查表的下發(fā)時(shí)間為3月6日。
據《財經(jīng)》記者了解，北京市部分區縣的國地稅系統還共同召開(kāi)過(guò)營(yíng)改增試點(diǎn)工作聯(lián)席會(huì )議。聯(lián)席會(huì )議主要圍繞營(yíng)改增試點(diǎn)準備工作進(jìn)度，對稅收收入的影響，以及建立國、地稅長(cháng)效溝通機制展開(kāi)。
試點(diǎn)擴圍另有玄機？
看到全國不少地區對于營(yíng)改增試點(diǎn)的熱情，前述上海市稅務(wù)部門(mén)人士表示很無(wú)奈。他認為，上海避開(kāi)了國地稅分置的體制問(wèn)題，問(wèn)題還出現這么多，放在其他國地稅分置的地區問(wèn)題就會(huì )更多。很多地區目前只是對營(yíng)改增降低稅負和帶動(dòng)地方招商引資積有濃厚的興趣，但對于應付其中的難題并未做好充分準備。
今年2月，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )副秘書(shū)長(cháng)王秀曾帶隊赴上海進(jìn)行調研。她對《財經(jīng)》記者表示，根據國務(wù)院轉發(fā)的發(fā)改委《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，今年要“穩步擴大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)和地區范圍”，這表明中央接下來(lái)會(huì )有序地推進(jìn)營(yíng)改增工作，解決全國行業(yè)之間和地域之間不平衡的問(wèn)題，但其中一個(gè)首要前提是“穩步”。
中國物流與采購聯(lián)合會(huì )在前述的調查報告中也建議有關(guān)部門(mén)，應該慎重對待營(yíng)改增試點(diǎn)擴圍。報告中說(shuō)，擴大試點(diǎn)應該按照行業(yè)而不是按照地區進(jìn)行推進(jìn)，避免引發(fā)地區間的不平衡。尤其物流業(yè)是全國網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，更不宜因地區試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區分割。
據了解，中國物流與采購聯(lián)合會(huì )有關(guān)負責人3月份參加了全國人大常委會(huì )預工委召開(kāi)的“有利于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅政策”座談會(huì )。該負責人不僅發(fā)表了意見(jiàn)，還提交了一份《物流業(yè)加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅政策建議》，其中就包括調整完善營(yíng)改增試點(diǎn)政策的內容。
劉桓也表示，國務(wù)院批準第二批試點(diǎn)應當慎重，若盲目批準過(guò)多地區和行業(yè)，推出的方案五花八門(mén)，就可能引起局部甚至全局性的稅收管理混亂。
他同時(shí)認為，為保護地方的試點(diǎn)積極性，上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的分成問(wèn)題被暫時(shí)擱置，但隨著(zhù)改革在國地稅分置地區的推進(jìn)，增值稅的重新分成將越來(lái)越不容回避。再接下來(lái)，還將涉及更深層次的中央與地方財政關(guān)系調整。
接近財政部的知情人士對《財經(jīng)》記者透露，出于多方面的考慮，其實(shí)財政部對目前營(yíng)改增擴圍呼之欲出的輿論并不以為然，但也不能排除在輿論的影響下有所推進(jìn)的可能。
一方面是試點(diǎn)地區不斷出臺政策“打補丁”，另一方面是非試點(diǎn)地區紛紛要求納入試點(diǎn)范圍，究竟如何抉擇，考驗著(zhù)決策者的智慧。