近日，美國蘋(píng)果公司被指逃稅引發(fā)了各界對國際打擊跨國逃稅的關(guān)注。蘋(píng)果總裁罕見(jiàn)地出席了聽(tīng)證會(huì )，否認有逃稅行為，竭力說(shuō)明自己是美國最大的納稅大戶(hù)，和其他跨國公司一樣，只是一個(gè)普通的避稅者而已。事實(shí)上，蘋(píng)果CEO蒂姆·庫克否認的逃稅和承認的避稅是兩個(gè)有所區別的概念。因此，庫克否認蘋(píng)果逃稅而稱(chēng)只是避稅是有深意的……
合法避稅始終存在
跨國公司為追求利益最大化，把營(yíng)業(yè)收入、成本、借貸和盈利分配到對其最有利的稅務(wù)轄區的做法，被稱(chēng)之為“合法避稅”，這種現象存在至少已經(jīng)幾十年，早已不新鮮，在企業(yè)來(lái)看，也是一個(gè)不公開(kāi)的秘密。
以下是部分近來(lái)被媒體曝光的著(zhù)名跨國企業(yè)逃避稅收案例：
路透社的報告顯示，星巴克自2009年起連續三年在英國沒(méi)有支付過(guò)企業(yè)稅或所得稅。這家全球最大的咖啡連鎖店13年間在英國只支付了860萬(wàn)英鎊的稅收，而這期間，星巴克在英國的銷(xiāo)售額達到了創(chuàng )紀錄的31億英鎊。
谷歌的文件顯示，2011年該公司在英國銷(xiāo)售額為40億美元，盡管這家公司的毛利率達到33%，但其在英國的分部2011年納稅金額僅為340萬(wàn)英鎊。2012年，谷歌將61億英鎊(約合99.6億美元)收入轉移至百慕大群島的空殼公司，從而在全球避稅超過(guò)10億英鎊(約合16.3億美元)，同時(shí)在英國僅繳稅600萬(wàn)英鎊(約合979萬(wàn)美元)。2013年5月，據英國媒體報道，谷歌英國業(yè)務(wù)再次深陷逃稅丑聞，一名前銷(xiāo)售部主管向稅務(wù)部門(mén)提交10多萬(wàn)份在谷歌工作期間的電郵記錄，力證該公司大批廣告業(yè)務(wù)實(shí)際在英國洽談，但正式交易時(shí)轉移至愛(ài)爾蘭避稅。
2011年，亞馬遜在英國支付的所得稅僅為不到100萬(wàn)英鎊；2012年，亞馬遜在英國實(shí)現33億英鎊(約合52億美元)銷(xiāo)售額，但卻并未上繳任何公司稅。
“轉移定價(jià)”慣用手法
跨國避稅目標簡(jiǎn)單——減少企業(yè)所需交納的稅收。然而，真正做到這一點(diǎn)，實(shí)際操作還是比較復雜。
一個(gè)跨國公司通常會(huì )將更多的收入配置在所得稅低的國家，因為這些國家稅收抵扣較高，比如愛(ài)爾蘭的稅收抵扣水平，只有美國的1/3。另外，將成本部署在高稅負國家(比如美國)。據披露，此次蘋(píng)果的避稅手法主要是：轉移定價(jià)。這是一種跨國公司多年來(lái)普遍使用的避稅手法。
所謂“轉移定價(jià)”，是指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)內部進(jìn)行交易時(shí)采用的價(jià)格。使用這種手法的目的是通過(guò)跨國公司和分公司間，或母子公司、子公司與子公司間的提供商務(wù)、轉讓技術(shù)和資金借貸或其他財產(chǎn)轉移方式人為操縱價(jià)格。這種價(jià)格不由交易雙方按市場(chǎng)供求關(guān)系變化和獨立競爭原則確定，而是根據跨國公司或集團公司的戰略目標和整體利益最大化原則由總公司上層決策者人為確定。其中，某些情形是具有正當商業(yè)理由的。
“轉移定價(jià)”令蘋(píng)果等公司能將利潤轉向稅收避風(fēng)港，同時(shí)將支出轉移到高稅收國家。
美參議院常設調查委員會(huì )5月20日晚發(fā)布調查報告說(shuō)，蘋(píng)果公司利用一個(gè)“成本分擔協(xié)議”，將其知識產(chǎn)權資產(chǎn)轉移到稅率較低的國家或地區，以便按照低稅率繳納所得稅。報告稱(chēng)，蘋(píng)果公司通過(guò)與愛(ài)爾蘭政府協(xié)商，以2%的特別稅率納稅，而該國的法定稅率是12%，低于美國35%的納稅水平。作為交換，蘋(píng)果公司把愛(ài)爾蘭作為建立海外子公司網(wǎng)絡(luò )的基地。這一交易使蘋(píng)果公司嘗到了甜頭。2009年至2012年，該公司將740億美元全球銷(xiāo)售收入的納稅地點(diǎn)從美國轉移到愛(ài)爾蘭。
亞馬遜逃避在英國稅收的方法是，通過(guò)在盧森堡的一家分支機構報告歐洲的銷(xiāo)售，這一方法使2011年公司支付的國外稅率只有11%，不到其主要市場(chǎng)平均企業(yè)所得稅率的一半。之前曝光的谷歌、雅虎和其他公司也通過(guò)所謂的“轉移定價(jià)”來(lái)減少所需繳納的稅額。
俄勒岡州波特蘭里德學(xué)院的經(jīng)濟學(xué)教授金佰利·克勞辛指出，這種戰略每年給美國帶來(lái)的損失至少為900億美元。
避稅多少沒(méi)人統計
跨國企業(yè)的避稅行為似乎已經(jīng)可以說(shuō)是一種常態(tài)。那么，全球跨國企業(yè)究竟避掉了多少稅？這個(gè)數字只能從零星見(jiàn)諸報章的文字中尋找一些印跡：歐盟委員會(huì )表示，避稅和逃稅使歐盟每年都損失一萬(wàn)億歐元。
2008年，美國僅通過(guò)反避稅調查查補的稅款就達到1000億美元。而總部位于華盛頓的消費者代言團體美國公共利益研究集團公布的一份報告顯示，美國各州政府在2011年因為美國人的海外避稅行為損失了398億美元收入。
今年2月，經(jīng)合組織一份報告指出，“跨國企業(yè)由于在全球，特別是在發(fā)展中國家逃避納稅義務(wù)受到指責，對發(fā)展中國家而言，稅收對保障其長(cháng)期發(fā)展至關(guān)重要�！狈簇毨ЫM織ActionAid在一份報告中稱(chēng)，跨國公司和富裕投資者2011年向新興市場(chǎng)投資資金的近半數是通過(guò)避稅天堂，導致貧窮國家損失收入。ActionAid基于國際貨幣基金組織投資數據表示，2011年向中低收入國家的跨境投資有46%來(lái)自避稅天堂，相比之下流向中高收入國家的公布跨境投資中，這一比例為37%。
此外，去年一項統計顯示，中國每年因跨國公司避稅損失300億元。
打擊避稅全球關(guān)注
從媒體披露的各種信息看，每逢經(jīng)濟處于窘境時(shí)，打擊稅收違規行為的力度就會(huì )推進(jìn)一步。因為，經(jīng)濟狀況表現不佳環(huán)境下，各國政府都需要尋求提高收入進(jìn)行開(kāi)源。
歐洲國家一直力促打擊避稅天堂，因為避稅天堂會(huì )令自己損失收入，這些損失在衰退時(shí)期十分要命。2012年12月，歐盟委員會(huì )就表示，對逃稅和避稅行為“宣戰”。該委員會(huì )指責此類(lèi)行為每年都令歐盟損失一萬(wàn)億歐元(約合1.29萬(wàn)億美元)的收入。經(jīng)合組織也將在下個(gè)月就國際稅收規則中可能做出的改變提出自己的建議。
2013年2月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織發(fā)布報告，對公司轉移利潤的行為提出批評，該組織計劃在7月以前向20國集團提交一份行動(dòng)計劃。
經(jīng)合組織2月份報告中指出，有種看法是，“對跨境利潤征稅的國內和國際規則現在已經(jīng)失靈，只有傻子在繳稅�！痹搱蟾姹硎�，全世界“迫切需要”處理這一問(wèn)題。經(jīng)合組織為34個(gè)成員國制定了有關(guān)國際稅收的指導方針，現在正在考慮徹底改變國際稅收和轉移定價(jià)規則，這有可能大幅增加跨國公司的納稅責任。
今年3月，美國國稅局長(cháng)舒爾曼在國會(huì )聽(tīng)證會(huì )上說(shuō)，國稅局已經(jīng)在雇用更多調查人員清查海外逃稅行為。奧巴馬政府不久將對有美國客戶(hù)賬戶(hù)的數千家外國銀行提出更嚴格的披露要求，有證據表明，一部分銀行連現行規定的要求都沒(méi)達到，其中最為突出的就是瑞士銀行。
今年4月，在美國華盛頓舉行的20國集團財長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議上，與會(huì )代表呼吁一些國家改變現有的銀行保密制度，實(shí)施銀行信息的自動(dòng)交換。此舉直指恪守銀行保密傳統的瑞士、奧地利、盧森堡和列支敦士登等“避稅天堂”。
據法國《費加羅報》5月10日報道，近來(lái)，美國、英國和澳大利亞三國的稅收部門(mén)收到了本國大量海外秘密賬戶(hù)的電子信息，并已展開(kāi)對海外“避稅天堂”的跨國調查。
歐盟各國打擊逃稅避稅行為合作的廣度和力度也日益加大。今年年初生效的一道歐盟指令提出，要加強稅務(wù)領(lǐng)域的合作，特別是加強信息交換。另一項規章則要求，成員國不能以信息掌握在銀行或金融機構手中為由拒絕轉交相關(guān)信息。歐洲議會(huì )還建議歐盟成員國實(shí)現金融數據信息的分享。
雖然5月底的歐盟峰會(huì )沒(méi)有就打擊歐盟避稅行動(dòng)達成協(xié)議，但歐盟要求所有27個(gè)成員國共享有關(guān)個(gè)人投資收入和資本利得的機密數據，并稱(chēng)將在數月內公布改革提案。近期，歐洲五大經(jīng)濟體英、法、德、意和西班牙已經(jīng)同意共享此類(lèi)機密信息。
歐盟峰會(huì )后，德國總理默克爾表示，此前態(tài)度強硬的奧地利與盧森堡已原則同意為強化稅收而交換信息，只是還有一些附加條件。BBC報道說(shuō)，范隆佩對歐盟峰會(huì )評價(jià)很高，他表示，“這是一個(gè)真正的突破……我堅信，不僅歐洲各國領(lǐng)導人，而是全球意義上的各國領(lǐng)導人都有強有力的政治意愿打擊偷漏稅�！薄�
歐洲議會(huì )還表示，將推動(dòng)歐盟在2020年前，通過(guò)填補稅收漏洞和遏制避稅天堂，把每年一萬(wàn)億歐元的損失減半。5月20日，英國首相卡梅倫表示，希望在八國集團領(lǐng)導人峰會(huì )上“達成打擊避稅的國際協(xié)議”。
英國《金融時(shí)報》分析當下反避稅潮的原因時(shí)說(shuō)，“隨著(zhù)金融危機演變?yōu)樨斦C、然后又演變?yōu)檎挝C，公眾對一個(gè)存在缺陷的、使數十億美元、英鎊和歐元利潤得以避稅的國際體制愈發(fā)感到憤怒�！�
打擊行動(dòng)能否奏效
稅收，對被征收對象是一個(gè)不受歡迎的詞。對準富豪的“富豪稅”，就曾引發(fā)大批資產(chǎn)超過(guò)千萬(wàn)的歐美富豪逃離祖國，成為“稅收難民”。
法國奧朗德政府上臺后，將收入在130萬(wàn)美元以上者最高一檔所得稅稅率由46.7%提高至75%，致使包括“大鼻子情圣”德帕爾迪厄等人放棄法國國籍。2011年，美國近1800名富豪為避稅放棄了美國國籍和綠卡，這一數字是三年前的六倍。法國媒體曾報道說(shuō)，根據法國財政部的資料，2012年有超過(guò)8000戶(hù)家庭的稅率超過(guò)100%，這些富人的家庭資產(chǎn)均超過(guò)130萬(wàn)歐元。另有將近12000個(gè)家庭繳納2011年年所得的75%，還有9910個(gè)家庭的稅率超過(guò)85%。富豪“出逃”理由可見(jiàn)一斑。
如今，跨國企業(yè)成為目標，對各方又意味著(zhù)什么？
國際打擊跨國避稅行動(dòng)并非首次。打擊行動(dòng)能否奏效關(guān)鍵是國際社會(huì )的共識以及發(fā)現的漏洞是否能一個(gè)個(gè)堵上，堵多嚴實(shí)。
早在金融危機之前，多數發(fā)達國家的政府預算捉襟見(jiàn)肘。這些國家財稅部門(mén)受到來(lái)自政府壓力——盡一切可能向企業(yè)界征稅，同時(shí)針對企業(yè)捐稅收入遭到侵蝕現象出臺了各類(lèi)遏制措施，其中包括歐洲委員會(huì )有關(guān)在若干歐盟國家統一稅基的提議。
不過(guò)，當時(shí)《金融時(shí)報》對企業(yè)避稅進(jìn)行的調查中發(fā)現，各國稅務(wù)部門(mén)在與稅收套利行為的斗爭中處境不妙，因為跨國公司為謀求集團整體利益最大化，可把營(yíng)業(yè)收入、成本、借貸和盈利分配到對其最有利的稅務(wù)轄區內。
調查發(fā)現，外資企業(yè)在英國的子公司，其營(yíng)運利潤率往往顯著(zhù)低于海外集團賬目，濫用“轉移定價(jià)”手法的情況相當普遍。其中某些情形是具有正當商業(yè)理由的。比如競爭激烈的行業(yè)，還有某些剛完成大規模重組的企業(yè)。2009年，二十國集團接近就打擊避稅天堂問(wèn)題達成協(xié)議，但對不合作的避稅天堂應施以何種程度的懲罰，各國意見(jiàn)不一。
近年，如何防范跨國企業(yè)以轉移定價(jià)方式逃避稅收，已成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)之一，并逐漸加大了在該領(lǐng)域的雙邊和多邊合作，打擊手段也逐漸走向成熟。
不違反現行稅制，跨國公司少交稅只能算合法避稅，按情理無(wú)法對其打擊，也不該打擊。另一方面，避稅表明跨國公司在為公司和股東利益著(zhù)想，在盡自身義務(wù)。如今，全球打擊逃避稅的目標只能定位在打擊非法逃稅和過(guò)度濫用避稅方面。大企業(yè)將被要求承擔更多稅收責任。蘋(píng)果公司的避稅問(wèn)題，只是世界資金雄厚企業(yè)與其政府間財富分配大戰的開(kāi)端而已。
跨國公司規避稅收只是一個(gè)表面現象，溯源而看，一國稅收若有驅逐資本跡象，那么資本被驅逐出去后，主權政府的稅收收入就會(huì )減少。這對各國稅收制度提出質(zhì)疑。蘋(píng)果公司CEO蒂姆·庫克在聽(tīng)證會(huì )上也直指美國的稅收制度弊端，對在現行制度下不愿將海外利潤匯回美國并不諱言。
因此，打擊全球逃避稅現象，抨擊“避稅天堂”，堵住稅收漏洞，需要從修訂國際稅收體系和各國稅法入手。
美國企業(yè)所得稅率不低，但對“合法避稅”的企業(yè)措施不多。究竟其中是否存在稅收漏洞，又該如何解決，是美國政府需要考慮的問(wèn)題。目前，美國兩黨對此在思路上無(wú)明顯分歧，填補漏洞、降低稅率是大勢所趨。
此外，全球協(xié)調和國際行動(dòng)也不可或缺的�！氨芏愄焯谩钡靡蚤L(cháng)期存在，除政府信息方面的缺失外，它也支撐著(zhù)賄賂腐敗官員的全球行賄體系。
大量政府債務(wù)以及縮水的公共預算意味著(zhù)，所有富國都會(huì )更加密切關(guān)注公司的避稅行為。隨著(zhù)全球監管政策趨嚴，避稅天堂存在空間越來(lái)越小，跨國企業(yè)逃避稅將不再游刃有余，跨國企業(yè)的生存環(huán)境以及各國的利益分配格局正在緩慢地改變。
