剛剛過(guò)去的2013年上半年，上證指數從2440點(diǎn)滑落，盤(pán)中一路跌至2009年以來(lái)最低點(diǎn)。13家上市公司因欺詐被查，新股發(fā)行改革進(jìn)入倒計時(shí)……半年間，股市的紅綠變換牽動(dòng)千萬(wàn)人心。
5月以來(lái)，造假上市公司集中被曝光。這些股市“害群之馬”的背后，均有為之放行的審計機構——
會(huì )計師事務(wù)所的身影。20多年來(lái)，本應承擔“經(jīng)濟警察”重任的審計機構卻利用監管漏洞，與造假公司狼狽為奸，變財報為虛報，令眾多中小股民蒙受巨虧。
起底A股造假史“經(jīng)濟警察”劣跡斑斑
第一階段：上世紀90年代
A股市場(chǎng)建立的前十年間，是地方保護主義與市場(chǎng)發(fā)行綁定最為嚴重的時(shí)期。此時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所尚未與地方財政部門(mén)脫鉤，且推動(dòng)所屬企業(yè)上市又與政績(jì)密不可分。
“市場(chǎng)行政化的結果是中小企業(yè)市值嚴重高估，排隊圈錢(qián)者絡(luò )繹不絕。地方上市沖動(dòng)往往仍在慫恿造假�！焙赉y說(shuō)。
因此，上市“配額制”掀起了第一輪造假熱潮。在這一階段，會(huì )計師對財報出具的“非標”審計意見(jiàn)達到頂峰，約占同期審計報告的20%。
隨著(zhù)早期上市的配額制向審批制、發(fā)審制轉變，財務(wù)數據成為投資決策的參考，打擊污點(diǎn)企業(yè)背后的財報“造假”也勢在必行。
1998年，海南中華會(huì )計師事務(wù)所、成都蜀都會(huì )計師事務(wù)所因審計違規受到中國證監會(huì )點(diǎn)名處罰。1999年，四川會(huì )計師事務(wù)所遭財政部及證監會(huì )處罰。此后一段時(shí)間，各省陸續有審計機構受罰。
第二階段：2000-2006年
2000年以來(lái)，隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所完成脫鉤改革，與掛靠或發(fā)起部門(mén)分離，審計行業(yè)也進(jìn)入市場(chǎng)化階段。但與此同時(shí)，由于行業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)競爭，中小會(huì )計師事務(wù)所一度遍地開(kāi)花，魚(yú)龍混雜。
這一時(shí)期，銀廣夏、藍田股份等驚世大案紛紛上演，“經(jīng)濟警察”更是屢屢充當造假幫兇。
2002年5月，曾經(jīng)的“中國第一藍籌股”銀廣廈被認定虛增利潤7.7億元，涉案的會(huì )計師事務(wù)所深圳中天勤被吊銷(xiāo)會(huì )計執業(yè)資格；2006年7月，參與炮制“藍田神話(huà)”的華倫會(huì )計師事務(wù)所被判承擔連帶責任，賠償總金額近548萬(wàn)元。
僅2005年，財政部就對8家上市公司、8家會(huì )計師事務(wù)所和23名注冊會(huì )計師做出處罰，期間撤銷(xiāo)深圳中喜所，暫停浙江光大所業(yè)務(wù)，責令普華永道中天等4家整改。2006年1月，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )又開(kāi)出176份罰單，將73家不符合設立條件的事務(wù)所移交有關(guān)部門(mén)，建議予以撤銷(xiāo)。
第三階段：2007年至今
2007年1月起，新會(huì )計準則率先在1400家上市公司中執行，這在一定程度上填補了選擇性合并報表、未確認投資損失等技術(shù)漏洞。但這一階段頻繁出現的主要問(wèn)題是，證券會(huì )計信息失真和信息披露的不完善、不及時(shí)。
Wind資訊數據顯示，2011年安永審計上市的龐大集團、比亞迪業(yè)績(jì)變臉?lè )确謩e達-215%和-98%；2012年，同樣是安永審計上市的浙江世寶在上市前夜大玩業(yè)績(jì)變臉，上市首日暴漲六倍后，次日即以跌停價(jià)報收……
上海眾華滬銀會(huì )計師事務(wù)所2012年審計上市的光一科技，上市前一年凈利潤達7269萬(wàn)元，同比增38.5%；而2013年第一季度，該公司的凈利潤瞬間縮水至963.65萬(wàn)元，同比增長(cháng)-34.58%。
2013年，綠大地案和萬(wàn)福生科案的審計機構——
深圳鵬城所和中磊所，因間接幫助發(fā)行人欺詐發(fā)行、虛假披露，均被撤銷(xiāo)證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，相關(guān)責任人員則分別遭受行政處罰和終身證券市場(chǎng)禁入。
懲處違規審計機構：量刑仍偏輕
雖然，證監會(huì )正日益加大對違規上市公司及相關(guān)中介機構的懲戒力度。但業(yè)內認為，從2004年保薦制度出臺以來(lái)，監管層對造假上市案件的處理來(lái)看，相對于保薦機構，對審計機構的量刑還是偏輕。
據記者不完全統計，2004年以來(lái)，在影響較大的幾起欺詐上市案件中，會(huì )計師受到的懲處如下：
2008年，立立電子因涉嫌“資產(chǎn)騰挪、二次上市”，被終止IPO，但證監會(huì )并未對其審計機構進(jìn)行處罰。
2010年，勝景山河因涉嫌銷(xiāo)量造假及虛增收入被撤銷(xiāo)IPO核準決定，證監會(huì )撤銷(xiāo)了其保薦人資格，并終身禁入證券市場(chǎng)；而對于違反了審計準則的簽字會(huì )計師僅被罰在36個(gè)月內不得出具相關(guān)文件。
2013年，綠大地、萬(wàn)福生科的審計機構——
深圳鵬城所、中磊所雖然遭受重罰，但兩家會(huì )計師事務(wù)所的其他團隊卻“金蟬脫殼”，通過(guò)事務(wù)所合并或者個(gè)人跳槽的方式規避了處罰。
據業(yè)內人士介紹，一家會(huì )計師事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可被撤銷(xiāo)后，相關(guān)團隊和項目可以轉移到其他所繼續從業(yè)�！皶�(huì )計師事務(wù)所有點(diǎn)像加盟店，所換了名字，但審計的流程、人員、機構的核算等還是沿用原來(lái)的�！�
而一位資深注冊會(huì )計師認為，一個(gè)發(fā)生重大造假案例的會(huì )計師事務(wù)所，或持續發(fā)生審計質(zhì)量問(wèn)題的事務(wù)所，至少說(shuō)明其內控機制有問(wèn)題�！拔艺J為理應暫停問(wèn)題審計機構的項目�！�
滬上一券商保薦人則指出，會(huì )計師是造假的直接責任人，其所擔當的責任不應比保薦機構更少，“其實(shí)只要到現場(chǎng)，一般都能看出問(wèn)題，所以監管機構對會(huì )計師的處罰還是太輕�！�
盡管回首資本市場(chǎng)20年，打擊欺詐者、保護投資者是不變的基調。然而，起底A股造假史，股市欺詐仍常常遭遇“屢罰屢犯”。投資者正在期待，即將到來(lái)的新股上市改革，能夠讓資本市場(chǎng)造假不再肆虐。