近年來(lái)，福建省福清市地稅局通過(guò)廣泛開(kāi)展行風(fēng)評議、稅企座談、公開(kāi)辦稅流程、稅收政策落實(shí)情況督察等活動(dòng)，促進(jìn)陽(yáng)光服務(wù)、透明征稅。圖為福清市地方稅務(wù)局辦稅窗口工作人員在為納稅人服務(wù)�！　�         記者 張國俊/攝

　　近日，《稅收征收管理法》修改專(zhuān)家研討會(huì )在北京舉辦。會(huì )議由中國法學(xué)會(huì )主辦，中國財稅法學(xué)研究會(huì )和中國行政法學(xué)研究會(huì )聯(lián)合承辦，北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心和福建拓維律師事務(wù)所協(xié)辦。來(lái)自立法、行政部門(mén)和財稅法、行政法、實(shí)務(wù)界的40余位專(zhuān)家學(xué)者參加了此次專(zhuān)家研討會(huì )。會(huì )議重點(diǎn)就稅收征收管理法與行政法相關(guān)制度的銜接、稅收復議前置制度的存廢、納稅人權利保護、稅務(wù)機關(guān)涉稅信息獲取、稅款滯納金等問(wèn)題進(jìn)行了探討。

　　建立國家與納稅人的和諧關(guān)系

　　北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授認為，《稅收征收管理法》涉及到千家萬(wàn)戶(hù)的利益，涉及到方方面面，要實(shí)現中國夢(mèng)，怎么建立國家與納稅人的和諧關(guān)系非常重要。財稅問(wèn)題不僅僅是財政部門(mén)的問(wèn)題，是整個(gè)社會(huì )的問(wèn)題，包括立法機關(guān)、行政機關(guān)，涉及到國家與納稅人，國家與社會(huì )，國家與市場(chǎng)，中央與地方，它是整個(gè)改革的重要問(wèn)題。
　　首都經(jīng)濟貿易大學(xué)法學(xué)院副院長(cháng)周序中教授說(shuō)，伴隨社會(huì )快速發(fā)展、法制文明的進(jìn)步，我們更應該注重保護和改善納稅人的權利，堅持把保護、改善納稅人的權利作為稅收立法的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，使社會(huì )發(fā)展進(jìn)步、法制文明進(jìn)步惠及全體納稅人、全體人民。

　　要注重對納稅人權利的保護

　　全國人大常委會(huì )預算工委法案室原主任俞光遠研究員認為，過(guò)去稅收立法、稅費改革偏重于抓財政收入，增加稅收收入，忽視納稅人權益的保護。構建和諧社會(huì )，構建和諧的財稅關(guān)系、稅收關(guān)系，修改應該要體現加強對納稅人保護的力度，而且這是個(gè)重點(diǎn)。
　　中國政法大學(xué)副校長(cháng)馬懷德教授說(shuō)，《稅收征收管理法》修改，要體現時(shí)代精神，切實(shí)保障納稅人的合法權益。納稅人包括各方當事人的合法權益應該體現在《稅收征收管理法》修訂條款中，否則確實(shí)是一種遺憾。
　　周序中說(shuō)，我們在過(guò)去1992年的《稅收征收管理法》和2001年修改中，都是優(yōu)先考慮稅收征稅權力，而對納稅人權益考慮得不很均衡，保護力度不大。納稅人權益保護觀(guān)念和意識，應該充分在這次修改當中給予體現，均衡納稅人和征管機關(guān)或者說(shuō)國家之間的利益，權利義務(wù)要均衡。不僅要實(shí)際考慮納稅人利益，救濟程序上也要保護。納稅人有尊嚴，國家才有尊嚴，這是應該深深體會(huì )和認識到的一點(diǎn)。
　　中央財經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長(cháng)賈紹華認為，在納稅人合法權益保護方面，修正案的意見(jiàn)稿還是存在明顯的不夠。稅務(wù)行政訴訟和復議方面的規范也相對比較少。

　　把征稅權關(guān)進(jìn)制度的籠子里

　　馬懷德認為，《稅收征收管理法》修訂原則應該是嚴格規范稅收征管行為，把征稅權關(guān)進(jìn)制度的籠子里�，F在稅收征管權很大，自由裁量余地很大，所以在稅收案件中，我們發(fā)現有很多稅收征管權實(shí)際上不受制度約束。不受制約的現象還表現在減免稅款，《稅收征收管理法》沒(méi)有很好體現限制減免稅款的權力。
　　中國政法大學(xué)王萬(wàn)華教授說(shuō)，納稅人權利保護實(shí)際上涉及兩個(gè)方面：一個(gè)是實(shí)體權利的保護，一個(gè)是程序權利的保護。比如聽(tīng)證權要不要明確，還有窗口問(wèn)題，涉及到行政法講的說(shuō)明理由，你拒絕我應該說(shuō)明理由。稅收征收管理法作為一部特殊法，也要符合法治基本精神和基本理念，應當符合法治的要求。
　　中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文教授認為，從這次公布的修正案意見(jiàn)稿來(lái)看，在理念上存在問(wèn)題，更多的條文都是強化稅務(wù)機關(guān)的征稅權，這些強化我認為很多是有必要的，但是我們沒(méi)有看到相應的對稅務(wù)機關(guān)執法的規范。
　　俞光遠說(shuō)，稅務(wù)征管里面重大的問(wèn)題就是依法征稅問(wèn)題，現在依法征收沒(méi)有真正做到。我們以往按照既往指標征收，造成很多問(wèn)題和爭議，很多是按照上級下達的指令性的任務(wù)，很多問(wèn)題根是在這個(gè)地方。這個(gè)問(wèn)題應該引起重視，稅法如果不能按照稅務(wù)法規定的范圍和稅率去征收的話(huà)，出現的問(wèn)題后患無(wú)窮。建議這個(gè)問(wèn)題在修改《稅收征收管理法》當中增加適當的內容，從立法角度真正把這個(gè)問(wèn)題解決好。

　　不應限制納稅人獲得救濟的權利

　　劉劍文提出，原來(lái)《稅收征收管理法》第88條規定，納稅人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，要先按照稅務(wù)機關(guān)規定執行。此時(shí)有兩個(gè)前置，一個(gè)是納稅前置，一個(gè)是復議前置。納稅人提供稅款擔保，才能提出復議，復議以后才能訴訟，這種制度對納稅人保護非常不利。至少這一次修改要解決納稅前置問(wèn)題，如果復議前置一起解決更好，現在義務(wù)上不對等。
　　中國政法大學(xué)終身教授應松年說(shuō)，納稅以后才可以申請復議，提起訴訟，顯然不合理，你要花錢(qián)買(mǎi)授權。每個(gè)人在他的權利受到損害，或者他認為受到損害的時(shí)候，他要求有關(guān)部門(mén)復議，重新審查，這是憲法規定的，你怎么能阻止。
　　盈科律師事務(wù)所律師唐高翔認為，對納稅人解決爭議設置前置條件，讓納稅人承擔過(guò)多的義務(wù)，沒(méi)有辦法提起復議和訴訟程序，對納稅人保護不公平。能不能只提供20%或者30%擔保，或者繳納20%到30%的稅款，讓納稅人或者扣繳義務(wù)人減輕負擔，便于讓納稅人實(shí)現主張行政復議和行政訴訟的權利。
　　馬懷德認為，應該取消所謂的先交稅、先提供擔保才能取得申請復議和訴訟的限制規定。稅法專(zhuān)家稱(chēng)之為前置，實(shí)際上不完全是前置，這是獲得救濟權利的前提條件。這在很多國家被認為是違憲，剝奪公民權利的行為，應該予以廢棄。
　　福建拓維律師事務(wù)所主任許永東說(shuō)，現在復議流于形式了，我們省沒(méi)有一個(gè)稅務(wù)案件。我們曾經(jīng)在稅務(wù)案件中遇到一個(gè)情況，稅務(wù)機關(guān)為了阻止行政相對人起訴，不做處罰決定。如果立法上不對行政相對人做出保護，執法過(guò)程中納稅人權益就難以保護。

　　授予稅務(wù)機關(guān)獲取信息權要慎重

　　國家行政學(xué)院楊偉東教授說(shuō)，修正案意見(jiàn)稿新增第28條要求政府部門(mén)和有關(guān)單位應向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，這會(huì )涉及到第三方，也涉及到每個(gè)人，需要慎重。這里需要強調對個(gè)人信息和隱私的保護。
　　周序中認為，涉稅信息是非常重要的問(wèn)題，它涉及到千家萬(wàn)戶(hù)的納稅人，尤其是個(gè)人作為納稅主體出現在社會(huì )上的時(shí)候，涉及到個(gè)人財產(chǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者商業(yè)秘密的時(shí)候，這個(gè)問(wèn)題波及面更廣，涉及的問(wèn)題程度更深，由此引起征管機關(guān)保密義務(wù)、保密責任的強化問(wèn)題。如果造成納稅人財產(chǎn)損失、人格損失以及商業(yè)性的損失，稅務(wù)機關(guān)應不應該承擔賠償責任，因為秘密你掌握了，但是你不負責保密，還沒(méi)有相應的責任、相應義務(wù)約束，會(huì )從某種程度上使稅務(wù)機關(guān)濫用這個(gè)權力。
　　應松年也認為，這個(gè)第28條一定要認真考慮。稅務(wù)機關(guān)希望心里有數，但是這涉及到所有人經(jīng)濟上的信息都要交給稅務(wù)機關(guān)，這么多的稅務(wù)機關(guān)人員，誰(shuí)能夠保證稅務(wù)機關(guān)百分之百保密。

　　滯納金、處罰的設定要合理

　　馬懷德認為，稅收強制執行的合理費用由納稅人承擔，這是沒(méi)有道理的，因為行政強制法沒(méi)有這一條規定。所有強制執行的費用由國家承擔，而不應該由納稅人承擔，這是基本的原則。
　　中國社科院法學(xué)所丁一認為：滯納金有兩個(gè)性質(zhì)，一個(gè)是資金占用的利息補償，對國家稅款資金占用的利息補償。第二是處罰，滯納金高于銀行利息，促進(jìn)納稅人積極繳納稅款。滯納金到底是不是應該無(wú)限制適用？如果納稅人滯納稅款的話(huà)，應該有一個(gè)期間限定。如果納稅人提起行政復議或者行政訴訟，這個(gè)時(shí)候滯納金也應該停止計算。沒(méi)有繳納稅款部分，最多加收利息，而不是加收滯納金。
　　普華永道咨詢(xún)(深圳)公司汪顏提出，滯納金的比例，現在是每天萬(wàn)分之五，相當于一年計息18.25%，這個(gè)比例是很高的。滯納金到底應該是什么樣的性質(zhì)，到底是利息，還是懲罰的作用。沒(méi)有正當納稅情況下是要征收罰款，但有沒(méi)有必要定這么高滯納金的比例，起到重復懲罰的作用。
　　應松年說(shuō)，滯納金是強制執行，不是處罰，用滯納金的辦法催促你趕快交稅。原來(lái)叫滯納金，現在叫稅款滯納金，這兩個(gè)字意思是這里的滯納金是稅的滯納金，跟其他的沒(méi)關(guān)系。規定滯納金不能超過(guò)本金，我接到的案子當中，滯納金遠遠超過(guò)本金。
　　中國政法大學(xué)法治政府研究院副院長(cháng)王敬波教授說(shuō)，法律當中有比例原則問(wèn)題，如果按照第64條規定計算，可能有追繳罰款，除了滯納金，還有罰款，還有加處罰款，一個(gè)違法行為后面加著(zhù)三重處罰跟蹤，這個(gè)是不是符合行政法強調的比例原則？這三筆款項加一塊很容易突破本金的基本原則。處罰額度也太寬，從50%到5倍，裁量的標準非常寬泛。
　　施正文說(shuō)，關(guān)于追征期限，現在是無(wú)期限，這在國際上是很罕見(jiàn)的，非常不合理。國際上的稅收時(shí)效一般是三到四年，建議最長(cháng)十年。滯納金到底怎么修改，關(guān)鍵是性質(zhì)確定。滯納金在經(jīng)濟學(xué)上是納稅人延期繳納稅款的時(shí)間差，它屬于補償性，不是制裁性，我們現在的滯納金大大超過(guò)銀行貸款利息。我們把它的任務(wù)錯誤地理解為是強制執行，它不是強制執行，我們已經(jīng)有了相應的查封扣押政策，不需要它執行這樣的功能。建議把滯納金改為滯納利息。
　　俞光遠說(shuō)，稅收滯納金原來(lái)規定的幅度比較高，比例50%到5%，要適當限定，建議降到20%到1%。