今年9月初，在俄羅斯圣彼得堡舉行的二十國集團(G20)領(lǐng)導人峰會(huì )上，各國領(lǐng)導人一致同意在2015年底前開(kāi)始執行國際稅收情報交換新標準——自動(dòng)交換稅收情報，這標志著(zhù)全球打擊逃稅行動(dòng)進(jìn)入了新階段。俄羅斯總統普京稱(chēng)其為“一百多年來(lái)的最大的一步”。
該協(xié)議之所以被認為具有重大意義，是因為一旦執行新的標準，《多邊稅收征管互助公約》(Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance)框架下的稅收信息與征管合作、稅收透明化等方面就更進(jìn)了一步。目前的根據某成員國要求交換信息將過(guò)渡到自動(dòng)交換納稅人在世界范圍內的所有信息，各國將擁有統一的信息交換規則。此外，在涉及國家范圍上，將最不發(fā)達國家也包括了進(jìn)來(lái)，將在全球范圍內建立稅收信息自動(dòng)共享系統，這些變化將進(jìn)一步遏制大型跨國企業(yè)利用“避稅天堂”逃稅避稅。
打擊跨境逃稅已成全球主要國家共識
長(cháng)期以來(lái)，納稅者和稅收征管者在減少跨境納稅和實(shí)施跨境征稅方面進(jìn)行著(zhù)不間斷的博弈。早在上世紀80年代末，人員、資本、貨物和服務(wù)跨國流動(dòng)的加速，納稅人跨國經(jīng)營(yíng)的無(wú)國界性與稅收管理有國界性之間的矛盾造成稅收管理信息不對稱(chēng)，給開(kāi)放經(jīng)濟條件下的稅收征管帶來(lái)嚴峻挑戰。在這一背景下，歐洲委員會(huì )和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)于1988年1月25日在法國斯特拉斯堡共同制定了《多邊稅收征管互助公約》，以應對以上挑戰。該公約于1995年4月1日生效，當時(shí)僅向擬定公約的兩個(gè)組織成員開(kāi)放。
2008年爆發(fā)席卷全球的金融危機之后，國際社會(huì )高度重視稅收征管協(xié)作。上述兩大組織的半數成員國在此后五年內紛紛加入《多邊稅收征管互助公約》。
2009年4月，G20峰會(huì )呼吁采取行動(dòng)使發(fā)展中國家能更容易地獲得稅收合作利益，包括多邊互換情報等，打擊國際避稅。2010年5月，OECD與歐洲委員會(huì )按照稅收情報交換的國際標準，通過(guò)議定書(shū)形式對《多邊稅收征管互助公約》進(jìn)行了修訂。修訂后的公約向全球所有國家開(kāi)放，從2011年6月1日開(kāi)始生效。在此后不到兩年的時(shí)間里，超過(guò)50個(gè)國家簽署了公約。2013年8月，中國與經(jīng)合組織簽署了《多邊稅收征管互助公約》，成為最后一個(gè)加入這一公約的G20國家。至此，發(fā)展中國家開(kāi)始真正被納入全球多邊稅收征管合作體系�！�
經(jīng)歷了二十多年的時(shí)光，作為規范全球打擊逃稅行為的多邊國際合作條約，《多邊稅收征管互助公約》對于加強國際稅收合作、打擊和遏制非法逃避稅行為以及維護各國國內稅收利益方面起著(zhù)越來(lái)越重要的作用。
現在的《多邊稅收征管互助公約》共6章32條，規定的征管協(xié)作形式包括情報交換、稅款追繳和文書(shū)送達。2015年1月起，成員國的稅務(wù)情報交換標準將從現在的專(zhuān)項情報交換提高至自動(dòng)情報交換。所謂專(zhuān)項情報交換，是指一方稅務(wù)主管當局就國內某一稅務(wù)案件提出具體問(wèn)題，并請求另一方稅務(wù)主管當局提供相關(guān)情報，協(xié)助查證的行為。而稅收情報自動(dòng)交換，指的是各國稅務(wù)主管當局之間根據約定，以批量形式自動(dòng)提供有關(guān)納稅人取得專(zhuān)項收入的稅收情報的行為，專(zhuān)項收入主要包括利息、股息、特許權使用費收入；工資薪金，各類(lèi)津貼、獎金，退休金收入；傭金、勞務(wù)報酬收入；財產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入等。通過(guò)這一轉變，各國可以過(guò)渡到自動(dòng)交換納稅人在世界范圍內的所有信息，各國政府能夠了解納稅人在海外的資產(chǎn)狀況(開(kāi)設的賬戶(hù)、匯款、創(chuàng )建離岸公司等)等各項信息。
2012年全球逃稅資金總額達21萬(wàn)億至32萬(wàn)億美元
跨國公司逃避稅最直接的后果是造成各國財政的損失，不僅對發(fā)達國家如此，在發(fā)展中國家，這個(gè)問(wèn)題也同樣存在。
根據“稅收正義網(wǎng)絡(luò )”2012年發(fā)表的報告，估計全球在“避稅天堂”逃稅的資金總額在21萬(wàn)億至32萬(wàn)億美元之間。如果按照3%的年利計算，這些富豪每年要向各自政府繳納30%的資本盈利稅。這就是說(shuō)，各國政府因為這些超級富豪和公司的避稅每年損失1900億至2550億美元的財政收入。
據一份報告的估計數字，非洲因逃稅問(wèn)題損失總醫保預算的98%。玻利維亞的逃稅金額是這個(gè)產(chǎn)油國保健支出的逾4倍，俄羅斯則是3倍多。而希臘與意大利，每4歐元產(chǎn)值就有逾1歐元隱藏在地下經(jīng)濟。
歐洲非政府組織CONCORD在一份最新報告中，呼吁富裕的國家對逃稅行為進(jìn)行抵制，從而使發(fā)展中國家能保留他們應得的那份稅收。尼日利亞財長(cháng)和前聯(lián)合國秘書(shū)長(cháng)安南也要求發(fā)達國家能采取更多行動(dòng)來(lái)抵制逃稅行為。
據估計，發(fā)展中國家僅在2010年就因逃稅行為損失85.9億美元，比歐盟2012年給予發(fā)展中國家的援助的十三倍還要多。CONCORD的一位負責人表示，盡管歐盟是開(kāi)發(fā)基金的最大捐贈者，但是，與此同時(shí)，歐盟的企業(yè)采取一些逃稅措施卻使發(fā)展中國家損失更多，流向發(fā)展中國家的資金通過(guò)避稅又流回了發(fā)達國家。該組織還認為，目前發(fā)現和糾正這類(lèi)行為的政策支離破碎，沒(méi)有效率，并且沒(méi)有考慮到對發(fā)展中國家的影響。
國際逃稅對中國的影響也一樣巨大。金融監管集團Global Financial Integrity曾預計，通過(guò)非法金融活動(dòng)從中國流出的資金高于其他發(fā)展中國家。其最新報告預計，2000-2011年間，中國因此損失了3.79萬(wàn)億美元。
國家稅務(wù)總局7月底公布的數據顯示，去年我國反避稅對稅收增收貢獻346億元，是2008年的27.9倍。此外，五年來(lái)通過(guò)轉讓定價(jià)相互磋商為跨境納稅人消除國際雙重征稅195億元。一方面反映了我國反避稅的成就，另一方面，也反映出逃稅活動(dòng)的嚴重程度。從實(shí)踐上看，國際避稅除了企業(yè)追求合理避稅，尋求利潤最大化的目的之外，還常常與貪污、犯罪所得非法資金等相聯(lián)系，因此，發(fā)展中國家為了自身的利益，確實(shí)也有必要加入到全球反避稅行動(dòng)中來(lái)。
打擊跨國逃稅難在哪里
如果跨國公司采取避稅措施而逃避應該在一國交的稅收，那么首先，從稅收征管方的角度來(lái)說(shuō)，該國的稅基遭到侵蝕，該國應征收的稅收轉移到了其他國家或地區，該國的財政收入受到影響。其次，跨國公司雖然利用了該國的基礎設施、金融便利、各種服務(wù)等，但卻未作任何貢獻，付出任何代價(jià)，顯然不符合公平原則。再者，跨國公司利用各國稅制不同等進(jìn)行逃避稅，保留利潤，獲得更多盈利，而對其他缺乏這種條件的企業(yè)來(lái)說(shuō)，顯然也不公平。兩者無(wú)法在同一水平上進(jìn)行競爭，跨國公司具有更強的比較優(yōu)勢。最后，對于收到跨國公司稅收的國家或地區，這些稅收也僅是建立在低稅率基礎上的，即打過(guò)折扣的稅收。
綜上所述，除了跨國公司自身外，其他各方都不能說(shuō)是跨國公司逃避稅行為的真正贏(yíng)家，打擊跨國逃避稅對多方有利。事實(shí)上，跨國公司利用各國稅制差異以及稅收協(xié)議漏洞來(lái)逃稅避稅的行為早已被曝光多年，打擊行動(dòng)也在不斷展開(kāi)，一些國際經(jīng)濟組織和發(fā)達國家(尤其是主要的資本輸出國)對“避稅天堂”持堅決否定態(tài)度，并制定專(zhuān)門(mén)法規，抵制、打擊跨國公司利用離岸公司避稅。然而這種現象始終無(wú)法滅絕，原因何在？
從國家層面來(lái)看。對于一些發(fā)展中國家來(lái)說(shuō)，尤其是那些資源短缺或者迫切需要外資的國家，在制定經(jīng)濟政策時(shí)，出于各種原因會(huì )采取低稅率措施，以吸引投資，他們認為引進(jìn)外資比防止偷漏稅更重要。如果和一些發(fā)達國家的高稅率看齊，顯然對國家經(jīng)濟有很強的殺傷力。此外，出于給企業(yè)提供更多優(yōu)惠，保護企業(yè)活力，加強本國企業(yè)競爭力等考慮，對于跨國公司的避稅行為一些國家也會(huì )睜一眼，閉一眼。即便是發(fā)達國家，也會(huì )采取一些隱性措施來(lái)吸引和保留外資。
從法理上來(lái)講，稅收政策和國家主權、政治體制是結合在一起的，很難達到全球統一。目前，全球200多個(gè)國家和地區，每個(gè)國家和地區都有自己的一套稅制。就《多邊稅收征管互助公約》而言，迄今為止，全球只有四分之一國家簽署了該公約，而合作行動(dòng)需要大多數國家的參與，否則跨國公司總能發(fā)現具有稅務(wù)吸引力的小國家，繼續利用其作為掩護。
跨國公司避稅時(shí)也會(huì )精心策劃，在貌似合法的外表下進(jìn)行，具有很強的隱匿性和欺騙性，尤其是在各國政府監管機構信息不全的情況下很難偵破和追繳。有些逃避稅沒(méi)有能力被發(fā)現，而另一些即使發(fā)現了也無(wú)法解決。此外，在過(guò)去很長(cháng)一段時(shí)間，銀行保密制度、低稅率都是受到推崇和仿效的。
從跨國公司逃稅避稅的手法來(lái)看，每個(gè)階段也都不同。就中國而言，中國所存在的避稅方式已經(jīng)從最初的“高進(jìn)低出”方式轉移利潤，轉變?yōu)橥ㄟ^(guò)支付勞務(wù)費和特許權使用費方式轉移利潤；從一般的減少征稅客體(應納稅所得額)方式避稅，轉變?yōu)榧{稅主體利用稅收優(yōu)惠政策避稅；以及利用國際避稅地、濫用稅收協(xié)定、實(shí)施資本弱化等新方式避稅。未來(lái)跨國公司的避稅手法可能還有有新的變化。
避稅天堂的好日子到頭了？
傳統的“避稅天堂”，是指瑞士、列支敦士登、盧森堡、西薩摩亞、百慕大群島、巴哈馬群島以及英屬維爾京群島等國家和地區，全球50%的資金經(jīng)過(guò)它們中轉。它們一度是各國跨國公司投奔的港灣，也給不少?lài)規?lái)了渴盼的資金。自上個(gè)世紀90年代以來(lái)，由于“避稅天堂”為企業(yè)、組織和個(gè)人跨境避稅、洗錢(qián)提供方便，并影響到國際金融體系的穩定，成為各國打擊的對象，只是屢禁不絕。
關(guān)于避稅天堂，OECD有三個(gè)判斷標準：零稅或僅有名義稅、財務(wù)信息保密以及缺乏透明度。該組織在2009年時(shí)，曾將哥斯達黎加、馬來(lái)西亞、菲律賓和烏拉圭4國被列入拒絕履行國際通用稅收標準的黑名單(不久，由于這些國家承諾將遵守國際通用稅收標準而晉級至灰名單)；將瑞士、盧森堡和危地馬拉在內的38個(gè)國家和地區列入灰名單，即這些國家和地區承諾遵守國際通用稅收標準，并在銀行保密制度和稅務(wù)信息交換方面作出努力，但尚未付諸實(shí)施。
據報道，由于利潤空間受到擠壓，一些避稅天堂已經(jīng)開(kāi)始轉型。比如，列支敦士登曾因其稅收優(yōu)惠政策和保密制度，而被OECD列入“避稅天堂”名單。至2009年11月，該國已按照經(jīng)合組織要求與包括美國、德國、英國在內的12個(gè)國家簽訂了稅收信息交換協(xié)議，得以成功離開(kāi)避稅天堂黑名單，與此同時(shí)，這也意味著(zhù)該國固守多年的銀行保密制度出現了松動(dòng)。在這種情況下，該國開(kāi)始開(kāi)拓海外私人銀行業(yè)務(wù)，走上轉型之路。
對于跨國公司逃稅避稅行為，未來(lái)面對的將是越來(lái)越嚴格的控制，避稅天堂的好日子雖然還沒(méi)有到頭，不過(guò)已經(jīng)不是那么高枕無(wú)憂(yōu)了。
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美國海外賬戶(hù)納稅法案執行在即 |
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“避稅天堂”或瓦解 |
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記者 侯雪靜/北京報道 |
近日，美國宣布將《海外賬戶(hù)納稅法案》(FATCA)的生效時(shí)間推遲半年，實(shí)施日期將由原定的2014年1月1日，延遲至2014年7月1日。
全球知名會(huì )計師事務(wù)所德勤認為，中國加入該法案毫無(wú)懸念，建議中國金融機構及早準備合規工作，有效控制其成本。從長(cháng)期來(lái)看，隨著(zhù)FATCA法案全球推廣，各國居民海外賬戶(hù)信息將更趨透明化，避稅天堂或瓦解。
據了解，已經(jīng)有英國等九個(gè)國家與美國簽署協(xié)議，還有約近百個(gè)國家正在與美國談判。
“此次延期主要是為與更多國家談判做準備，中國金融機構執行該法案沒(méi)有懸念，面臨大量合規工作，此次延期留給中國金融機構準備的時(shí)間并不多�！钡虑谥袊蚪鹑诜⻊�(wù)行業(yè)稅務(wù)領(lǐng)導合伙人葉偉文表示。
事實(shí)上，按照此前規定時(shí)間，今年7月的“第五輪中美戰略與經(jīng)濟對話(huà)”中美雙方承諾盡最大努力在法定截止期2014年1月前就《美國海外賬戶(hù)稅收合規法案》的實(shí)施達成政府間協(xié)議。
“這意味著(zhù)只能加入該法案的機構才能與美國做生意，中國政府將在2014年7月1日前與美國簽署政府間協(xié)議，或至少以備忘錄形式承諾加入�！比~偉文表示。
根據法案，所有的美國稅務(wù)居民和外國金融機構必須向美國國稅局報告其美國客戶(hù)的賬戶(hù)信息，不合作的金融機構若有源自美國的任何收入，包括獲得投資處置收入和來(lái)源于美國資產(chǎn)的利息、股息收入，將會(huì )被懲罰性扣繳30%的預提所得稅。根據條款央行等特殊機構，以及社保等特殊金融產(chǎn)品可以申請豁免。
葉偉文介紹，這一法案的根本目的是美國政府想借此掌握美國居民海外賬戶(hù)信息，防止其納稅人偷漏稅。
據了解，該法案主要針對美國居民、持有美國綠卡的移民等，其中一百萬(wàn)美元以上的個(gè)人賬戶(hù)、外資企業(yè)將成為美國政府重點(diǎn)關(guān)注對象。
“雖然目前大部分金融機構海外業(yè)務(wù)較少，在美國海外賬戶(hù)法案出臺的背景下，所有海外金融機構均被要求承諾向美國直接申報美國居民賬戶(hù)信息�！钡虑谥袊蚪鹑诜⻊�(wù)行業(yè)北方區稅務(wù)領(lǐng)導合伙人俞娜表示。
俞娜介紹，根據FATCA要求各大金融機構合規工作要分“三步走”：合規差異分析、藍圖規劃、系統改造�！凹幢闶亲钚〉你y行也需要2至3個(gè)月，國有銀行則要4至5個(gè)月的時(shí)間。如海外機構的話(huà)，差異分析的時(shí)間或更長(cháng)。
建議各大金融機構及早準備，現在開(kāi)始做一些遲早都要做的事情，有利于合理控制成本�！�
據測算，一系列合規工作每一步要花費大量的時(shí)間精力，算上培訓費用將至少提升各金融機構成本1至2個(gè)百分點(diǎn)，大型金融機構可能更多。
由于為了滿(mǎn)足美國當局的查稅需求而向外國金融機構施加更多監管、增加財務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的負擔，FATCA在推出之際就被稱(chēng)為“霸王條款”。
但從另一個(gè)角度上來(lái)講，“由于中國將與美國以雙邊互惠形式簽署該法案，因此中國政府也可由此掌握中國居民海外賬戶(hù)信息，實(shí)現信息共享�！比~偉文分析，在法案全球推廣的大背景下，各國海外偷漏稅將得到極大的遏制，未來(lái)開(kāi)曼群島等“避稅天堂”或將瓦解。
