十八屆三中全會(huì )提出，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。事實(shí)上，征收房產(chǎn)稅在許多發(fā)達國家早已成為慣例，長(cháng)期以來(lái)積累了豐富的經(jīng)驗。由于其具有普遍征收、突出公益、抑制投機的特點(diǎn)，為多數國民所接受，成為地方財政收入的主要來(lái)源，平抑房?jì)r(jià)的主要工具，社會(huì )公平的重要手段。

　　房地產(chǎn)稅實(shí)施全民征收適時(shí)調整稅率

　　國外房地產(chǎn)稅一般包括了房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，征收的范圍非常廣泛，多數國家為全民征收，但一般會(huì )對政府、宗教、慈善等非營(yíng)利組織免稅，對家庭自用住宅設一定的寬免，對低收入家庭也會(huì )有一定抵免額。
　　房地產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅的一種，按照房地產(chǎn)的價(jià)值來(lái)征稅。房地產(chǎn)的價(jià)值有的國家按房地產(chǎn)交易時(shí)的價(jià)格征收，但每隔幾年就要重新評估；有的國家每年按照房地產(chǎn)的市價(jià)征收。
　　國外房地產(chǎn)稅的稅基稅率經(jīng)常進(jìn)行適時(shí)調整。在美國，一方面，房產(chǎn)稅按評估價(jià)格征稅，稅基隨房?jì)r(jià)市場(chǎng)波動(dòng)呈正向運動(dòng)，并作相應調整。另一方面，稅率隨經(jīng)濟景氣度呈反向運動(dòng)：在經(jīng)濟繁榮時(shí)期，房地產(chǎn)價(jià)格隨之上升，稅源充裕，政府會(huì )因此降低稅率；在經(jīng)濟不景氣時(shí)期，稅源匱乏，政府需要通過(guò)提高稅率來(lái)彌補財政赤字。許多發(fā)達國家為簡(jiǎn)化評估手續，都建立了完備的房地產(chǎn)交易數據庫，通過(guò)預先設計好的程序就可以便捷地獲得特定房產(chǎn)的近似市場(chǎng)價(jià)值，這些做法有力地推動(dòng)了房產(chǎn)稅的管理和征收工作。

　　突出公益性抑制房地產(chǎn)投機

　　在國外，征收房地產(chǎn)稅最重要的目的是保證地方財政有充足來(lái)源，一般占地方財政收入的70%左右。在國外民眾很少抱怨房地產(chǎn)稅，其中的重要原因是國外房地產(chǎn)稅主要用在公共開(kāi)支上，如園林、消防、教育、公交、博物館等領(lǐng)域，取之于民，用之于民。
　　一般而言，房地產(chǎn)稅稅率高的地方，公共設施和公共服務(wù)質(zhì)量要好于其他地區。例如，中小學(xué)校的等級比較高，有的地區從幼兒園到高中免學(xué)費，并為學(xué)生提供免費午餐和校車(chē)免費接送等。在美國，一個(gè)區域房產(chǎn)稅的征收可以由本轄區納稅人決定，如果納稅人認為不需要更多的公共服務(wù)，則可以通過(guò)選區民意代表提出削減某些預算的提案，進(jìn)而少交房產(chǎn)稅。
　　抑制房地產(chǎn)投機、管控房?jì)r(jià)并不是國外房產(chǎn)稅的主要功能，但由于征管環(huán)節設置較為科學(xué)合理，一定程度上對房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格會(huì )產(chǎn)生積極的調控作用。
　　在國外，依靠房產(chǎn)稅調控既有成功例子，也有失敗例子。韓國曾在本世紀初為抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫，多次增加房產(chǎn)稅稅負，導致一些房?jì)r(jià)較高地區業(yè)主承擔了大額房產(chǎn)稅，卻未能有效刺激這些地區房產(chǎn)流通，也未能抑制房?jì)r(jià)，最終以失敗告終。新加坡則對開(kāi)發(fā)商和富人增收高額房地產(chǎn)稅，而對占住戶(hù)總數中低收入者提供由政府控制戶(hù)型和房?jì)r(jià)的房屋，并對其他困難群體給予更優(yōu)惠的住房政策，區別性房產(chǎn)稅幫助新加坡有效抑制了房?jì)r(jià)的上漲，同時(shí)保障了居民住房。

　　美國：房地產(chǎn)稅凸顯“公共財政”特點(diǎn)

　　美國房地產(chǎn)稅是在房產(chǎn)保有環(huán)節進(jìn)行征收，具有收入與支出、稅負與公共服務(wù)對應性強的顯著(zhù)特點(diǎn)，展現出較強的生命力。經(jīng)過(guò)長(cháng)期實(shí)施與不斷完善，目前已發(fā)展成為美國財產(chǎn)稅中最核心的部分�！�

　　房產(chǎn)稅成地方政府主要收入來(lái)源

　　美國財產(chǎn)稅是美國地方政府的主要自有財源，在美國歷史上甚至一度占到美國地方政府收入的絕大部分，在征收方式、稅率確定等方面具有明顯特點(diǎn)。
　　首先，房地產(chǎn)稅征稅規模實(shí)施全民征收，是地方政府財政收入的主要來(lái)源，也是居民在住宅消費上的第二大支出。房地產(chǎn)稅征稅依據是以房地產(chǎn)核定價(jià)值作為計稅依據。核定價(jià)值由兩部分構成，一是房屋本身的價(jià)值，主要依據購買(mǎi)時(shí)的價(jià)值、裝修增加值、市場(chǎng)增值等；二是土地的價(jià)值。地方政府將房地產(chǎn)核定價(jià)值的一定比例作為征稅值，然后確定房地產(chǎn)稅稅率，各地比例一般在1%-3%，實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅金額為房地產(chǎn)征稅值乘以房地產(chǎn)稅稅率。
　　其次，美國采用不同的方法對房地產(chǎn)進(jìn)行估值。一是市場(chǎng)比較法，即以相似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為參考依據對被評估的房地產(chǎn)進(jìn)行估值，一般適用于較簡(jiǎn)單的住宅類(lèi)的評估；二是成本核算法，即用建造成本與折舊情況評估房地產(chǎn)的價(jià)值，一般用于評估游樂(lè )場(chǎng)、運動(dòng)場(chǎng)、電影院、飛機場(chǎng)、醫院等大型公共建筑；三是收入分析法，即根據租金收入用投資回報率測算出房地產(chǎn)的市值，這種方法一般用于商業(yè)出租等房地產(chǎn)的評估。
　　再次，美國地房產(chǎn)稅稅率經(jīng)常變動(dòng)，房產(chǎn)稅的總稅率為州及以下各級地方稅率之和，一般由州稅率，市、縣稅率，學(xué)區稅率三部分組成。20世紀90年代以后，州政府的房產(chǎn)稅大幅縮減，主要劃歸各地地方政府，約占地方政府財政收入的85%-90%。各級地方政府確定房產(chǎn)稅率受到州稅法制約，只有獲得州政府的批準后方能實(shí)施。

　　實(shí)施征核分離　特殊群體享有優(yōu)惠

　　美國房地產(chǎn)價(jià)值的評估與房地產(chǎn)稅的征收管理分開(kāi)，價(jià)值評估由核稅官員完成，征收管理由稅務(wù)官員負責。在房產(chǎn)稅的評估方面，美國房地產(chǎn)評估師協(xié)會(huì )(SREA)成立于1935年，是北美最大的獨立性房地產(chǎn)評估師組織，專(zhuān)業(yè)的核稅官員對房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。如果納稅人對估價(jià)有異議，可以通過(guò)提起復議或上訴。在征稅管理制度方面，美國建立了私人財產(chǎn)登記制度，擁有相對完善的個(gè)人財產(chǎn)記錄，便于規范化的管理，并與個(gè)人信用制度和存款實(shí)名制相配套，方便稅務(wù)當局掌握納稅人資料。采用網(wǎng)絡(luò )化管理房產(chǎn)信息，房產(chǎn)評估后可以網(wǎng)上納稅。
　　美國房產(chǎn)稅征收程序如下。首先，核稅官員在規定時(shí)間對房地產(chǎn)計稅價(jià)值進(jìn)行核定，一般一年核定一次；然后，市、鎮政府根據房地產(chǎn)計稅價(jià)值以及財政預算確定稅率，并由稅務(wù)機關(guān)執行；最后，征稅官員計算出納稅金額，并以郵寄形式通知納稅人，或者通過(guò)計算機發(fā)給相關(guān)金融部門(mén)代為繳納。
　　上海財經(jīng)大學(xué)不動(dòng)產(chǎn)研究所常務(wù)副所長(cháng)陳杰教授介紹，每一次超過(guò)了繳費期限，將要支付納稅額10%的罰金；若是連續5年未繳納房地產(chǎn)稅，房產(chǎn)將被政府沒(méi)收和拍賣(mài)。所以，雖然美國房?jì)r(jià)便宜，購房均價(jià)22-25萬(wàn)美元，但光能買(mǎi)得起房不行，能持續繳納財產(chǎn)稅才能真正成為房主。之前底特律樓市崩盤(pán)，不少獨棟房子賣(mài)幾美元，其中多數是房主因為失業(yè)而繳納不起財產(chǎn)稅、拖欠巨額財產(chǎn)稅，不得不廉價(jià)拍賣(mài)。
　　在征收環(huán)節，美國還對特殊群體實(shí)施了各種房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。如政府公共部門(mén)、非營(yíng)利組織、教育組織、宗教組織所有或占有的物業(yè)免征房產(chǎn)稅；由政府所有或者占有的物業(yè)免征房地產(chǎn)稅；美國各州對于自用住宅實(shí)施一定額度的免稅，各州免稅額不盡相同，對弱勢群體包括老人、殘疾人、低收入房產(chǎn)所有者、退役軍人及配偶、農業(yè)用地等實(shí)行抵免制度，可以抵頂或退還部分個(gè)人所得稅或退休現金等。

　　房產(chǎn)稅收入主要用于公共事業(yè)

　　美國房產(chǎn)稅是地方政府機構所需經(jīng)費的主要來(lái)源，對政府部門(mén)的正常運轉起到至關(guān)重要的作用。房地產(chǎn)稅的稅收收入主要用于公共事業(yè)。
　　美國以及主要西方國家，對房屋持有環(huán)節的課稅都是在財產(chǎn)稅這個(gè)欄目中征收。房產(chǎn)稅都是地方稅，由地方政府自行立法制定。美國50個(gè)州征收房產(chǎn)稅，征稅主體是郡政府、市政府、和學(xué)區政府(美國特殊的最基層財政主體)，而聯(lián)邦和州政府則不征收財產(chǎn)稅。
　　以舊金山為例，2010-2011年間，由1%的固定房地產(chǎn)稅稅率征收來(lái)的財產(chǎn)稅，57%由舊金山郡市兩級政府統一支配，25%由教育發(fā)展基金會(huì )支配，7.7%由舊金山學(xué)區政府支配，3%由兒童基金會(huì )支配，2.5%由圖書(shū)館基金會(huì )支配，2.5%由公共場(chǎng)所基金會(huì )支配，1.44%由舊金山社區學(xué)院支配，0.63%提交給灣區高速交通委員會(huì )支配，0.21%貢獻給灣區空氣質(zhì)量控制委員會(huì )。此外還有很多很小的專(zhuān)職委員會(huì )和公共基金都預先得到相應分配。

　　三方面借鑒美國房地產(chǎn)稅征收經(jīng)驗

　　上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(cháng)胡怡建等專(zhuān)家認為，可以從以下三方面借鑒美國經(jīng)驗，制定適合我國國情的房地產(chǎn)稅征管原則和辦法�！�
　　首先，以地方為主，將開(kāi)征權和課稅規則交給地方，因為地方政府才最接地氣、最了解居民實(shí)際公共服務(wù)需求和相關(guān)財政投入缺口�！暗胤健奔墑e可以從地級市開(kāi)始(直轄市則為市為一級單位)，區縣級單位也可以申請對房產(chǎn)稅的稅率及免征額度根據本地情況進(jìn)行微調。
　　其次，注意稅收負擔的公平性和可行性，合理設定免征面積或免征額度。國外財產(chǎn)稅沒(méi)有房產(chǎn)免征面積之說(shuō)，但有免征額度，免征額度比免征面積更合理。針對我國城市40%以上房產(chǎn)是房改房、房產(chǎn)價(jià)值高但房主收入不一定高的實(shí)際情況，也為減少推廣難度，可以設計按照家庭為單位給予一定的免征額度。
　　最后，稅率恰當，稅負有增有減。稅率可具有地方靈活性，如何最優(yōu)化原則上由地方自行掌握平衡，但中央初期要有所調控，樹(shù)立示范和標桿效應。同時(shí)，為減少征收阻力，房產(chǎn)稅負有增就要有減，盡量取消房產(chǎn)交易環(huán)節的各種營(yíng)業(yè)稅費。

　　德國：房地產(chǎn)稅分類(lèi)征收控房?jì)r(jià)

　　德國房地產(chǎn)稅征收以不動(dòng)產(chǎn)交易稅為主，交易環(huán)節稅負重，持有環(huán)節稅負輕，抑制房地產(chǎn)投機效果明顯。專(zhuān)家認為，我國可部分借鑒德國區分短期持有和長(cháng)期持有，在征免稅上區別對待的做法，達到有效征稅和成功遏制較高房?jì)r(jià)的目的。

　　分類(lèi)征收　簡(jiǎn)便易操作

　　德國房地產(chǎn)稅分為交易環(huán)節稅和保有環(huán)節稅兩大類(lèi)，交易環(huán)節稅收主要包括土地交易稅與資本利得稅，保有環(huán)節稅主要是土地稅，其征收制度設計簡(jiǎn)便易于操作。
　　首先，土地交易稅作為一種特別流轉稅，納稅主體為土地轉讓方與受讓方，征稅對象為德國境內地產(chǎn)的轉讓交易。計稅依據一般為交易價(jià)格，若交易價(jià)格不存在或無(wú)法確定，則應按照德國資產(chǎn)評估法的相關(guān)規定以地產(chǎn)評估值為基準，一般為市場(chǎng)價(jià)值的60%至80%。為鼓勵居民擁有自己的住宅所有權，并打擊炒房者的投機行為，德國政府多次調整土地交易稅稅率，2010年土地交易稅的普通稅率為3.5%至5%，土地所在州政府可以具體確定適用稅率。
　　其次，在資本利得稅環(huán)節，德國政府將稅收措施作為房地產(chǎn)市場(chǎng)調控的基本手段，用于出售的房地產(chǎn)除了要交土地交易稅，出售持有10年以?xún)鹊牟粍?dòng)產(chǎn)按照個(gè)人所得稅的標準累進(jìn)稅率征稅，對出售已擁有10年以上的房地產(chǎn)所獲得的收益不征個(gè)人所得稅。在符合條件情況下，將出售房地產(chǎn)的資本收益用于購買(mǎi)另一替代房產(chǎn)時(shí)，該資本收益免征資本利得稅�！�
　　此外，在土地稅環(huán)節，自有自用的住宅和不出租盈利的住宅不需要交納不動(dòng)產(chǎn)稅，只交納宅基地的土地稅。土地稅實(shí)際上是政府向德國境內的地產(chǎn)(包括土地、地面建筑物)征稅，稅金的多少則按照登記的地產(chǎn)狀態(tài)和價(jià)值確定。其征稅基礎為每年初按照稅收評估法(根據成交土地的價(jià)格得出同類(lèi)土地的納稅價(jià)值)所確定的課稅標準價(jià)值，一年一繳。德國各市鎮仍有較大的土地稅調控空間，可以制定適合的稅率。

　　征收“重交易輕持有”　稅收豁免普惠居民

　　德國房地產(chǎn)稅制具有重交易環(huán)節，輕持有環(huán)節，短期交易征重稅，長(cháng)期持有交易免稅，稅收體現公平原則等諸多特點(diǎn)。
　　德國將房地產(chǎn)稅重點(diǎn)放在交易環(huán)節，既征交易稅，又征所得稅，并依據持有時(shí)間長(cháng)短區別對待。持有不到10年轉讓征收資本得利稅，而持有10年以上免稅。有利于抑制房地產(chǎn)過(guò)于短期交易，促使長(cháng)期持有，減少市場(chǎng)投機。
　　房產(chǎn)持有中的房地產(chǎn)稅主要針對商用房產(chǎn)，居民住房免稅；居民基本住房只繳納建筑用的土地稅，對建造和購房實(shí)行稅收優(yōu)惠和財政補貼，體現了保護居民住房消費的政策意圖。
　　德國房地產(chǎn)價(jià)格長(cháng)期穩定，據統計，從1977年至今的30多年里，德國平均房?jì)r(jià)僅上漲了60%，而平均每年漲幅不過(guò)是2%，如果扣除物價(jià)上漲因素，德國房?jì)r(jià)實(shí)際上是在縮水。
　　在稅收豁免上，公共土地(如公園、墓地)、當局公共的土地及建筑物、聯(lián)邦鐵路、教堂、醫院、科研和教育機構以及軍用設施和市政公司等，享受土地稅豁免政策。長(cháng)期以來(lái)，德國政府高度重視居民對房地產(chǎn)的基本需求，對房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)和經(jīng)營(yíng)予以嚴格的區別對待，對自有自用的第一套住宅(不包括度假村)不需繳納房產(chǎn)稅，只是對房基地征收土地稅�！�

　　德國房地產(chǎn)稅征收制度的啟示意義

　　上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院朱為群教授認為，德國房地產(chǎn)稅收與我國比較接近，重交易環(huán)節征稅，輕保有環(huán)節征稅，其房地產(chǎn)稅收政策給我國以下啟示。
　　一是德國將房地產(chǎn)作為社會(huì )福利機制的重要一環(huán)，保障居民住房是聯(lián)邦政府首要的政策目標之一，對購房實(shí)行稅收優(yōu)惠和財政補貼，把房地產(chǎn)稅收放在交易環(huán)節，而且根據實(shí)現交易，以及盈利征稅，體現漲價(jià)歸公稅收理念和負擔能力原則，鼓勵居民購房，并長(cháng)期持有，抑制投機。
　　二是德國保持房地產(chǎn)價(jià)格穩定與沒(méi)有實(shí)行土地批租，而是采取年租制有一定關(guān)聯(lián)，由于采取土地使用權的年租制，以及國家對建造和剛剛購置住宅稅收優(yōu)惠和財政補貼，使房地產(chǎn)成本降低，價(jià)格得以控制。
　　三是對居民基本住房進(jìn)行保護。德國房地產(chǎn)稅制對居民住房不征稅，對建造和剛剛購置住宅稅收優(yōu)惠和財政補貼，體現了對民生的特別關(guān)懷。