進(jìn)一步推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)，應繼續推動(dòng)制度創(chuàng )新，既要設計稅制“搭好框架”，又要做到設置稅率“細處著(zhù)眼”。要在總結現行營(yíng)改增試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎上，全面了解和掌握未來(lái)涉改行業(yè)情況，提高和增強稅收征管能力

　　經(jīng)過(guò)兩年試點(diǎn)，營(yíng)改增的成效被社會(huì )廣泛認可。未來(lái)，全面深化的營(yíng)改增將進(jìn)入“深水區”，能不能一如既往釋放改革紅利，“撬動(dòng)”財稅體制改革，還應繼續推動(dòng)制度創(chuàng )新，既要設計稅制“搭好框架”，又要做到設置稅率“細處著(zhù)眼”，還需提高征管水平、加快立法進(jìn)程，保障改革順利推進(jìn)。

　　對于營(yíng)改增來(lái)說(shuō)，科學(xué)的“頂層設計”需要創(chuàng )新設計增值稅稅制。稅制設計核心在于稅基的確定，而稅基基于不同的產(chǎn)業(yè)存在不同的難點(diǎn)。稅基就是增值額，理論上來(lái)講容易確認，但涉及具體行業(yè)后問(wèn)題就變得十分復雜。對于服務(wù)業(yè)，針對勞務(wù)的增值部分在確定和抵扣的認定上較難;對于金融行業(yè)，從事存貸款業(yè)務(wù)，其增值額是利差，但服務(wù)對象是存款人和貸款人，無(wú)法針對利差征收增值稅并給服務(wù)對象開(kāi)出增值稅發(fā)票。

　　難題客觀(guān)存在。如何突破，推動(dòng)試點(diǎn)順利進(jìn)行?從大的改革思路上來(lái)說(shuō)，稅基易明確的建筑業(yè)、電信業(yè)和旅游業(yè)等，可實(shí)行增值稅一般計稅方法;而餐飲、娛樂(lè )等生活服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)，可采用簡(jiǎn)易征收方式。

　　從每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，稅制需要有針對性地作出調整。對于新建不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、商業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)的租賃和再次銷(xiāo)售，按照一般增值稅制度和標準稅率進(jìn)行征收;但居住用不動(dòng)產(chǎn)的租賃和再次銷(xiāo)售，可給予免稅。

　　營(yíng)改增試點(diǎn)的進(jìn)一步推進(jìn)，還需要考慮稅率減并問(wèn)題。營(yíng)改增過(guò)程中，除了原有的17%和13%兩檔稅率，根據試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)際承受能力增設了11%和6%兩檔稅率。但是稅率檔次越多，意味著(zhù)不同行業(yè)稅負水平不同，會(huì )導致高征低扣或低征高扣等不公平出現，妨礙產(chǎn)業(yè)結構的合理化和調整升級。從國際經(jīng)驗看，目前實(shí)施現代型增值稅制度的澳大利亞和新西蘭等國家，采用的都是單一稅率，在其增值稅制度統一實(shí)施和運行后，并沒(méi)有出現行業(yè)間的稅負差別過(guò)大的問(wèn)題，反而較充分地體現了稅收公平。未來(lái)需要考慮盡早解決增值稅多檔稅率的減并問(wèn)題，否則稅率統一問(wèn)題久拖不決，將成為營(yíng)改增“后遺癥”。

　　營(yíng)改增進(jìn)一步推進(jìn)，面臨征管機構的分工和征管方式的變化調整。首先，營(yíng)業(yè)稅原是地方系統征管，而增值稅是國稅系統征管，營(yíng)改增打破了國稅和地稅之間原有的分工。地稅系統承擔的征管工作移交給國稅系統的過(guò)程，會(huì )引發(fā)諸多的不確定性和征管風(fēng)險。其次，對生活服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)征收增值稅，增值額確定和抵扣的確認難度遠遠超出制造業(yè)，需要更多復雜的信息，征管方式面臨新挑戰。黨的十八屆三中全會(huì )提出，要完善國稅、地稅征管體制。完善征管體制機制，將為營(yíng)改增的順利推進(jìn)提供順暢渠道和配套技術(shù)。

　　營(yíng)改增進(jìn)一步推進(jìn)，則需要加快增值稅立法。增值稅立法改革時(shí)機較為成熟，在“十一五”時(shí)期，增值稅作為稅收立法改革的一項計劃由人大確立，但因要推進(jìn)營(yíng)改增，實(shí)現稅制轉換等原因導致增值稅立法被擱置。黨的十八屆三中全會(huì )確定落實(shí)稅收法定原則，給增值稅立法帶來(lái)新的改革時(shí)機。增值稅是我國的第一大稅種，加快立法將使征收過(guò)程有法可依，有助于減并稅率、穩定宏觀(guān)稅負。

　　需要注意的是，營(yíng)改增全面實(shí)施后，將造成地方主體稅種營(yíng)業(yè)稅的流失。因此，改革的順利推進(jìn)還需要進(jìn)一步理順中央與地方分配關(guān)系，通過(guò)財政體制改革的通盤(pán)方案來(lái)重構地方稅體系。

　　總之，營(yíng)改增是當前稅制改革的重頭戲，應在總結現行營(yíng)改增試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎上，通過(guò)全面了解和掌握未來(lái)涉改行業(yè)情況，系統設計相對統一公正的增值稅制度，提高和增強征管能力。