摘要：據國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授、博導馮俏彬撰文測算，宏觀(guān)稅負中，居民和企業(yè)承擔比約為6∶4。即：宏觀(guān)稅負中的60.72%由居民承擔，39.28%由企業(yè)承擔，這一分布合不合理，還需要進(jìn)一步仔細討論。另外，也可在以上計算基礎上得出一個(gè)修正后的人均稅負6088.02元，但這同近年來(lái)的平均房?jì)r(jià)、人均住房面積、人均收入一樣，沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性意義。

    近日，原國稅總局副局長(cháng)許善達“中國宏觀(guān)稅負達到44%”的言論在互聯(lián)網(wǎng)上激起熱議。之后又有“統計稱(chēng)今年全國人均宏觀(guān)稅負6338元、北京超2萬(wàn)居首”的新聞。

    所謂宏觀(guān)稅負，是指當年廣義的政府收入與同期GDP之比，表明是在全社會(huì )新創(chuàng )造的價(jià)值中，政府通過(guò)稅收、收費等方式拿走的那一部分。近年來(lái)，我國宏觀(guān)稅負水平有上升趨勢，各方對此都十分關(guān)注，許善達進(jìn)一步提出了“人均宏觀(guān)稅負”的概念。

    對此，我已在《“人均宏觀(guān)稅負”是個(gè)偽概念》一文中提出駁辯。必須看到，“人均宏觀(guān)稅負”這個(gè)概念雖然生搬硬造，但其后反映的卻是盼望搞清楚民眾到底承擔了多少稅負的某種復雜、躁動(dòng)的社會(huì )心理，十分值得重視和關(guān)注。

    截止到目前，人均宏觀(guān)稅負還不是一個(gè)成熟的學(xué)術(shù)概念。但誠如一些評論者所言，現在教科書(shū)沒(méi)有的概念，學(xué)者也可以創(chuàng )新一個(gè)出來(lái)。我同意這個(gè)說(shuō)法，每一個(gè)搞研究的人也都知道概念創(chuàng )新的重大價(jià)值。但是，任何創(chuàng )新必須建立在嚴格界定、準確解說(shuō)、含義清楚的基礎之上。很遺憾，從現在所見(jiàn)到的報道上看，還沒(méi)有人做這樣的工作。

    我試著(zhù)創(chuàng )新一下關(guān)于宏觀(guān)稅負的兩個(gè)子概念，以回應一下反映宏觀(guān)稅負具體承擔情況的社會(huì )心理。不一定正確，姑且作為一個(gè)嘗試，請教于各位同仁。

    第一，假定：宏觀(guān)稅負=企業(yè)承擔的稅負+居民承擔的稅負。經(jīng)濟學(xué)原理告訴我們，一個(gè)經(jīng)濟體由企業(yè)、居民和政府三部分組成。就稅負而言，承擔的要么是企業(yè)，要么是個(gè)人(我國現在還沒(méi)有以家庭為計稅單位)

    第二，宏觀(guān)稅負=政府收入/同期GDP×100%。其中：政府收入=稅收收入+行政事業(yè)性收費+政府性基金+社會(huì )保障費+國有資本經(jīng)營(yíng)收入；同期GDP=勞動(dòng)者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余(收入法)

    第三，企業(yè)承擔的稅負=企業(yè)所承擔的稅收/(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余)× 100%。表示在一個(gè)特定的時(shí)間段中，企業(yè)所承擔的宏觀(guān)稅負中的比重。

    第四，居民承擔的稅負=居民所承擔的稅收/勞動(dòng)者報酬 × 100%。表示在一個(gè)特定的時(shí)間段中，居民所承擔的宏觀(guān)稅負中的比重。

    第五，關(guān)于企業(yè)和居民所承擔稅收的劃分。在我國，政府收入由五個(gè)部分組成(稅收、行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會(huì )保障費、國有資本經(jīng)營(yíng)收入)，由兩個(gè)主體(企業(yè)和個(gè)人)承擔。

    稅收部分。在終極意義上，企業(yè)所承擔的是企業(yè)所得稅部分(其他各項流轉稅屬于可轉嫁稅收，企業(yè)是交納者，其最后的承擔者是居民)，其余均為居民所承擔。

    行政事業(yè)性收費部分。理論上講，既有企業(yè)承擔部分，也有個(gè)人承擔部分，在現行統計口徑下，很難析出。但可以肯定地講，企業(yè)是各項行政事業(yè)性收費的主要交納者。進(jìn)一步地，會(huì )計處理上，這些費用將進(jìn)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費用或管理費用，計入所銷(xiāo)售商品或服務(wù)的價(jià)格之中，然后由消費者承擔，因此，這一項的實(shí)際承擔者也是居民個(gè)人。

    政府性基金部分。按財政部公布的《2012年全國政府性基金項目目錄》，目前我國共有各類(lèi)政府性基金30項。另外，在地方財政層面，土地出讓金在統計上也是擺放在政府性基金項中的。我同意這樣一個(gè)觀(guān)點(diǎn)，土地出讓金是政府出售自己的資產(chǎn)所獲得的收入，因此將其作為加給社會(huì )的負擔，還是比較牽強。鑒于此，將其從中拿掉。

    至于社會(huì )保障費。各國的慣例都是計算在宏觀(guān)稅負之中的，當然保留。

    國有資本經(jīng)營(yíng)收入。這屬于資本收益，同土地出讓金一樣，將其算為政府加給社會(huì )的負擔，也是過(guò)于勉強的。鑒于此，將其從中拿掉。

    以上我們梳理了計算邏輯和口徑，綜合當前有關(guān)部門(mén)公布的數據，2014年1~6月，我國GDP總量為269044億元。2014年1~6月，我國廣義的政府收入為97771.6億元。具體構成如下：稅收收入63999億元(其中企業(yè)所得稅16253億元)；非稅收入10369億元；政府性基金收入中可計入稅負部分為4839億元(同期政府性基金收入共計25968億元，其中國有土地使用權出讓收入21129億元，兩者相減后為4839億元)。另外據人社部發(fā)布的公告，2014年1~4月，所有社會(huì )保障基金收入為12196.4億元，按簡(jiǎn)單平均法，推算1~6月份各項社會(huì )保障基金收入為18294.6億元。以上四項共計97771.6億元。

    其中，企業(yè)承擔的稅負(企業(yè)所得稅)為16253億元，余者均為居民承擔，為81518.6億元。

    據國家統計局發(fā)布的2014年上半年國民經(jīng)濟運行情況的數據，2014年上半年全國居民人均可支配收入為10025元，此數字乘以第六次人口普查我國13.39億，為134234.75億元。此數據可近似用作“勞動(dòng)者報酬”。

    最后，我們據此可計算出我國宏觀(guān)稅負及其分布情況

    宏觀(guān)稅負=政府收入/GDP×100%=(74638+4839+18294.6)/ 269044×100%=36.34%

    其中：居民承擔的宏觀(guān)稅負=居民所承擔的稅收/同期勞動(dòng)者報酬×100%=81518.6/134234.75×100%=60.72%

    企業(yè)承擔的宏觀(guān)稅負=1-60.72%=39.28%。這主要是因為我國主要采用的是按支出法核算的GDP，沒(méi)有收入法中可表現企業(yè)收入三部分(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余)的相關(guān)數據，但可倒推獲得。

    換一種說(shuō)法，在占我國GDP達36.34%的宏觀(guān)稅負中，其中相當于22.06% GDP的部分是由居民承擔的，另外14.28% GDP的部分由企業(yè)承擔。

    我們的簡(jiǎn)要結論是，第一，2014年上半年，我國宏觀(guān)稅負已達到36.34%。坦率地講，這個(gè)數字不低。

    第二，總體而言，宏觀(guān)稅負中，居民和企業(yè)承擔比約為6∶4。即：宏觀(guān)稅負中的60.72%由居民承擔，39.28%由企業(yè)承擔，這一分布合不合理，還需要進(jìn)一步仔細討論。

    第三，換一種說(shuō)法，在相當于我國GDP 36.34%的宏觀(guān)稅負中，其中22.06% GDP部分是居民宏觀(guān)稅負，另外14.28% GDP部分是企業(yè)宏觀(guān)稅負。

    第四，也可在以上計算基礎上得出一個(gè)修正后的人均稅負6088.02元，但這同近年來(lái)的平均房?jì)r(jià)、人均住房面積、人均收入一樣，沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性意義。(作者單位：國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授、博導)