摘要：對于學(xué)界多年來(lái)“千呼萬(wàn)喚”的環(huán)保稅，專(zhuān)家表示，“環(huán)保稅并不能解決所有問(wèn)題，還需要綜合治理，各部門(mén)協(xié)調推進(jìn)”。
“做好環(huán)保稅立法工作�！弊詮�2015年3月5日，李克強總理在政府工作報告中“點(diǎn)了”環(huán)保稅的名，環(huán)保稅推進(jìn)工作便成為了各界時(shí)刻關(guān)注的焦點(diǎn)。
如今，一個(gè)有關(guān)環(huán)保稅的“重磅消息”傳來(lái)，日前，國家稅務(wù)總局局長(cháng)王軍披露，“環(huán)保稅方案已經(jīng)上報國務(wù)院”。
3月31日，在第24個(gè)全國稅收宣傳月開(kāi)啟之際，國家稅務(wù)總局召開(kāi)納稅人座談會(huì )，王軍在與納稅人面對面暢談“稅事”時(shí)表示，針對環(huán)境污染問(wèn)題，未來(lái)稅制改革要向綠色稅制發(fā)展，環(huán)保行業(yè)是綠色行業(yè)，要加大稅收支持力度。
這一消息在很多專(zhuān)家學(xué)者看來(lái)，表明“環(huán)保稅立法改革已經(jīng)逐步邁出實(shí)質(zhì)性步伐”。
對于學(xué)界多年來(lái)“千呼萬(wàn)喚”的環(huán)保稅，王軍也給出了相對客觀(guān)的評價(jià)，“環(huán)保稅并不能解決所有問(wèn)題，還需要綜合治理，各部門(mén)協(xié)調推進(jìn)”。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文在接受法治周末記者采訪(fǎng)時(shí)表示，環(huán)保稅如何更合理地開(kāi)征仍需全面細致的研究，配套制度的建設完善以及“環(huán)保稅稅收體制”的整體建立等，都是環(huán)保稅能否真正發(fā)揮環(huán)保功效的重要保障。
“千呼萬(wàn)喚難出來(lái)”
“不容易，真的不容易�！碑數弥h(huán)保稅方案已經(jīng)上報國務(wù)院的消息時(shí)，中國財政學(xué)會(huì )副會(huì )長(cháng)賈康發(fā)出了這樣的感嘆。
這是賈康“發(fā)自肺腑”的感慨，因為多年來(lái)他一直致力于推進(jìn)環(huán)保稅的改革。在今年全國兩會(huì )上，作為全國政協(xié)委員的賈康提交了《關(guān)于加快環(huán)境稅立法過(guò)程》的提案，而這并不是他第一次呼吁開(kāi)征環(huán)保稅，類(lèi)似的建議他已經(jīng)提了很多年。
“應該說(shuō)學(xué)界對環(huán)保稅的呼吁一直沒(méi)有停止過(guò)�！焙唾Z康一樣，施正文對環(huán)保稅也有著(zhù)長(cháng)期的關(guān)注與研究，并參與過(guò)多個(gè)環(huán)保稅立法的相關(guān)課題討論。
“其實(shí)最初我們在討論環(huán)境保護稅時(shí)是簡(jiǎn)稱(chēng)為‘環(huán)境稅’，但現在已經(jīng)統一改為了‘環(huán)保稅’�！笔┱南蚍ㄖ沃苣┯浾咄嘎�，這一提法的轉變主要是為了更好地突顯出環(huán)保稅環(huán)境保護的目的。
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人類(lèi)與環(huán)境之間的問(wèn)題越來(lái)越突出，為了更好地兼顧經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，英美等國從上世紀八九十年代便開(kāi)始研究并征收環(huán)境稅。施正文介紹，在中國，雖然消費稅、企業(yè)所得稅以及排污費等環(huán)境類(lèi)收費也具有環(huán)保功能，但卻一直沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對環(huán)境保護的稅收制度，為了實(shí)現國家可持續發(fā)展戰略，學(xué)者們也在不斷呼吁征收環(huán)境保護稅。
“政府首次明確進(jìn)行環(huán)境稅立法是在2007年6月國務(wù)院頒布的《節能減排綜合性工作方案》中�！笔┱幕貞�，其中一項具體政策就是“研究開(kāi)征環(huán)境稅”。2008年，由財政部稅政司、國稅總局地方稅司和國家環(huán)�？偩终叻ㄒ幩救块T(mén)聯(lián)合進(jìn)行的環(huán)境稅研究制定工作正式啟動(dòng)。
然而此后，環(huán)保稅立法工作進(jìn)展卻異常緩慢。
“環(huán)保稅多年‘難產(chǎn)’的一個(gè)重要原因就是定性問(wèn)題�！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會(huì )會(huì )長(cháng)劉劍文在接受法治周末記者采訪(fǎng)時(shí)指出，此前對征收環(huán)保稅的主要目的究竟是為了國家財政收入還是保護環(huán)境尚存在爭議。
施正文坦言，2008年提出的污染物排放費改稅，其最初目的并非出于環(huán)境保護，而是要以費改稅來(lái)規范政府財政收入。
他解釋稱(chēng)，一方面我國除稅收外，各類(lèi)收費、罰款等占了財政收入的很大部分，并不規范；另外這類(lèi)收費由于法律位階低、透明度不夠等原因，也導致了費用的使用功效。
“隨著(zhù)環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴重，當前對環(huán)保稅的目的已經(jīng)達成了共識�！笔┱谋硎�，環(huán)保稅是以建設生態(tài)文明、綠色發(fā)展為理念，以保護環(huán)境、防止污染為目的的專(zhuān)門(mén)稅種。
環(huán)保稅改革是要把排污等收費改成稅，但排污費目前由環(huán)保部門(mén)負責征管，費改稅后，稅務(wù)部門(mén)將參與其中，這就涉及各機構間的權職分工及利益問(wèn)題。賈康向法治周末記者直言，部門(mén)間的利益博弈也是環(huán)保稅多年難以推進(jìn)的原因之一。
不過(guò)，賈康強調，中國迫切需要通過(guò)立法形式確定環(huán)保稅的開(kāi)征，取代現有針對排污的行政性收費，將其與部門(mén)利益脫鉤，提高強制力，更加規范地使用稅收收入，“方案的上報，說(shuō)明距離這一天已經(jīng)不遠了”。
施正文指出，經(jīng)過(guò)多年討論，如今中央積極推行環(huán)保稅的態(tài)度已經(jīng)明確。不論是兩會(huì )政府工作報告中寫(xiě)入環(huán)保稅立法；還是新環(huán)保法中提出的“依照法律規定征收環(huán)境保護稅的，不再征收排污費”的規定，都已說(shuō)明征收環(huán)保稅已如箭在弦。
環(huán)保稅應“懲惡揚善”
目前有關(guān)環(huán)保稅的具體方案尚未正式對外公布，作為一個(gè)未來(lái)即將開(kāi)征的新稅種，民眾對其征收范圍、納稅對象及稅率等充滿(mǎn)疑問(wèn)。
在劉劍文看來(lái)，環(huán)保稅早期開(kāi)征范圍不宜過(guò)寬，既然其重點(diǎn)是進(jìn)行費改稅，初期征稅范圍可以同樣限定在排污費包括的污水、廢氣、固體廢物等方面�！半S著(zhù)新環(huán)境問(wèn)題的出現以及環(huán)評技術(shù)水平的不斷提高，未來(lái)應逐步擴寬征稅范圍�！�
施正文對此表示贊同，他認為在征稅對象上環(huán)保稅開(kāi)征初期也應主要限定在企業(yè)，因為相比個(gè)人，當前給環(huán)境帶來(lái)污染的“大頭”還是企業(yè)。但他強調，最終環(huán)保稅的征收還是應將所有污染環(huán)境的主體都納入其中，這也符合新環(huán)保法確立的“污染者當責”原則。
作為稅種的另一基本要素，稅率的設定也極為關(guān)鍵，“既然已經(jīng)明確環(huán)保稅的目的是保護環(huán)境，那么稅率的設定就應該加大企業(yè)污染環(huán)境的成本，使環(huán)保稅真正發(fā)揮功能”。劉劍文建議稅率的設置應在現行排污收費基礎上適當提高，促進(jìn)重污染企業(yè)轉型，倒逼企業(yè)技術(shù)改革與創(chuàng )新，“鋼鐵、煤炭等企業(yè)會(huì )受到較大的影響”。
賈康也同意稅率應“從嚴制定”，但他補充指出，環(huán)保稅的稅率應實(shí)行差別化對待，比如對一些綠色低碳企業(yè)和積極研發(fā)節能減排、進(jìn)行技術(shù)升級改造的企業(yè)要給予一定的稅收優(yōu)惠；對那些排放超標的企業(yè)則適用較高的稅率，“讓環(huán)保稅真正起到‘懲惡揚善’的作用”。
除此之外，施正文還提出稅率區域差異的建議，他指出當前的排污費，各地區間就因經(jīng)濟發(fā)展情況不同存在收費標準的差異，至于稅率是否也應如此，學(xué)界還存有爭議。
“我認為稅率同樣可實(shí)行適度的區域差異化�！笔┱呐e例稱(chēng)，比如一些中西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區，環(huán)境承載力相對較強，又需要企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)排放可以適用低一點(diǎn)的稅率；而對一些發(fā)達地區，環(huán)境污染已比較嚴重，同樣的排放就應適用高稅率來(lái)進(jìn)行控制。
要實(shí)行一攬子改革
“作為一項新稅種的設立，環(huán)保稅立法工作不應只涉及稅種自身，而是要實(shí)行‘一攬子’的改革方案�！笔┱挠X(jué)得，這一系列改革首先就應體現在環(huán)保稅與其他稅種的銜接上。
對于環(huán)保稅的開(kāi)征，此前曾有不少企業(yè)擔心會(huì )進(jìn)一步加大企業(yè)稅負。施正文也表示，當前企業(yè)已面臨消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅負，而環(huán)保稅又是一項增稅政策，因此如何協(xié)調各稅種間的關(guān)系也是能否順利推行的關(guān)鍵。
根據十八屆三中全會(huì )對稅制改革“穩定稅負”的要求，施正文認為應實(shí)行有增有減的稅收結構性改革。
“像當前增值稅40%的稅率和20%的企業(yè)所得稅規定，與國際上其他國家相比有些偏高�！笔┱慕ㄗh在新開(kāi)征環(huán)保稅后，對增值稅及企業(yè)所得稅應給予適當的減少，以保證企業(yè)整體稅負的穩定，“這也能增加中國企業(yè)的國際競爭力并避免企業(yè)將稅負轉嫁到消費者身上�！�
除了稅種間的協(xié)調，劉劍文認為，政府部門(mén)間的協(xié)調機制建設也異常重要。
雖然進(jìn)行了費改稅，但劉劍文表示在征稅過(guò)程中環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)都必不可少�！按饲芭盼圪M由環(huán)保部門(mén)征收，它們有具體實(shí)踐經(jīng)驗，并擁有環(huán)境測評的工具與機制，便于環(huán)境的評價(jià)認定；稅務(wù)部門(mén)則對稅收程序和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息等有全面了解，能夠更好地判斷企業(yè)所繳稅費并進(jìn)行稅收監管�！眲ξ慕ㄗh，未來(lái)應采取環(huán)保認定、稅務(wù)征收的環(huán)保稅征管模式。
“一攬子改革對環(huán)保稅的順利實(shí)施異常重要�！笔┱谋硎�，環(huán)保稅費是應專(zhuān)款專(zhuān)用，還是納入國家一般預算之中統籌使用？是否應效仿西方國家建立環(huán)保稅收入再循環(huán)的配套機制，將稅收收入再循環(huán)補貼到一些中小企業(yè)及中低收入家庭中？這些都需要各界在最終方案出臺前進(jìn)行細致的探討研究，建立完備的環(huán)保稅稅收體制。
仍需人大立法開(kāi)征
環(huán)保稅方案如今已上報國務(wù)院，稅種開(kāi)征或指日可待。但也有民眾提出疑問(wèn)，今年全國兩會(huì )上通過(guò)修改的立法法明確了稅收法定原則，規定新開(kāi)稅種要由人大立法，如今環(huán)保稅方案已上報國務(wù)院，“環(huán)保稅是否依法開(kāi)征”？
對此，劉劍文給出了肯定的回答，“環(huán)保稅開(kāi)征最終需要全國人大立法決定”。
“環(huán)保稅方案上報國務(wù)院符合中國的立法程序�！眲ξ慕榻B，稅收草案由部委起草，上報至國務(wù)院法制辦，國務(wù)院在經(jīng)過(guò)內部討論研究后，會(huì )在草案基礎上進(jìn)行修改，隨后向社會(huì )公布，公開(kāi)征求意見(jiàn)，在經(jīng)過(guò)多方研討和修改后，將成熟的方案提交全國人大，由全國人大最終立法決定。
在施正文看來(lái)，對于環(huán)保稅的開(kāi)征，目前各界已達成共識，環(huán)保稅立法進(jìn)程也在不斷加快，他預測國務(wù)院將在最近幾個(gè)月內向社會(huì )公布環(huán)保稅方案并公開(kāi)征求意見(jiàn)，今年年底前可能就會(huì )提交到全國人大常委會(huì )審議，“如果順利的話(huà)環(huán)保稅在2016年通過(guò)的可能性比較大，多年來(lái)的呼吁也即將變?yōu)楝F實(shí)”。
“環(huán)境保護需要每個(gè)人的努力，單純依靠環(huán)保稅也難以根本解決環(huán)境污染問(wèn)題�！眲ξ膹娬{，環(huán)保稅的推進(jìn)過(guò)程加強了對企業(yè)和個(gè)人環(huán)保意識的宣傳教育，增強了人們節能減排的意識和責任，“這也是環(huán)保稅推行的重要意義之一�！�
