為了合理減輕企業(yè)稅負，尤其是減少重復性的征稅，我國從2012年1月開(kāi)始陸續在部分地區部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。根據稅務(wù)總局年初公布的數據顯示，截至2014年底，全國營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計410萬(wàn)戶(hù)，全年有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉換帶來(lái)稅負不同程度下降，合計減稅1918億元，改革效應日益顯現。

    歷時(shí)近4年的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革即將在今年6月收官。屆時(shí)，營(yíng)改增范圍擴至全行業(yè)，中國將全面告別營(yíng)業(yè)稅。

    5月18日，國務(wù)院批轉了國家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，其中提到：力爭全面完成“營(yíng)改增”，將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)四大領(lǐng)域納入“營(yíng)改增”版圖。近日，有媒體報道，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等領(lǐng)域的“營(yíng)改增”方案已經(jīng)初步確定，可能在6月初正式公布(編者注：外媒消息，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)“營(yíng)改增”方案將于10月公布，稅率為6%。)，金融業(yè)“營(yíng)改增”后的稅率確定為6%。

    消息一出激起層浪，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)作為最后納入“營(yíng)增改”版圖的地標，標志著(zhù)“營(yíng)改增”時(shí)代即將全面收官，那么，這四個(gè)行業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中會(huì )遇到什么困難？“營(yíng)增改”會(huì )對這四個(gè)行業(yè)產(chǎn)生什么影響？金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)應該做好怎樣的準備來(lái)迎接“營(yíng)改增”最后的洗禮？另外，增值稅本身的一些局限性會(huì )帶來(lái)怎樣的影響？增值稅改革時(shí)代何時(shí)啟動(dòng)？整個(gè)財稅制度將向著(zhù)什么方向前進(jìn)？這都是投資者比較關(guān)注的問(wèn)題。

    金融業(yè)稅負或平穩

    由于金融子行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多，核算也比較復雜，稅基難準確界定以及征管困難等問(wèn)題，金融業(yè)“營(yíng)改增”一直被業(yè)內認為難度較大

    “從前期已經(jīng)進(jìn)入‘營(yíng)改增’的行業(yè)經(jīng)驗來(lái)看，政府是希望保持各個(gè)行業(yè)的稅負基本平穩的，應該不會(huì )在稅負上發(fā)生特別明顯的變化，我覺(jué)得還是保持平穩的可能性比較大�！鄙虾５虑诙悇�(wù)師事務(wù)所合伙人高立群在接受《國際金融報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示。

    從操作難度來(lái)看，金融業(yè)是所有實(shí)行“營(yíng)改增”行業(yè)中最困難的，這主要是因為金融行業(yè)業(yè)態(tài)復雜，不僅有銀行、證券、基金公司，還有資產(chǎn)管理公司等，每一個(gè)公司內部可能有不同性質(zhì)的收入，如何對不同性質(zhì)的收入進(jìn)行征稅？可能有一些收入不在增值稅適用范圍，比如投資金融產(chǎn)品之類(lèi)的，這些產(chǎn)品的稅率如何規定？現在同業(yè)之間營(yíng)業(yè)稅是免的，那么增值稅會(huì )不會(huì )也免？這都需要很詳細的規則。這樣完善的規則需要時(shí)間去實(shí)地調研，再協(xié)商制定。由于金融業(yè)很復雜，現在相關(guān)政策細節沒(méi)有出臺，所以實(shí)際上真正的影響沒(méi)有辦法確定。

    另外，高立群表示，因為金融業(yè)本身交易模式和業(yè)務(wù)種類(lèi)很復雜，要把里面技術(shù)性的東西都考慮清楚的話(huà)，這都需要時(shí)間，6月份出臺具體操作政策的可能性并不是很大。

    財稅專(zhuān)家汪蔚青認為，“營(yíng)改增”以后銀行等金融機構的稅負會(huì )增加這種說(shuō)法在網(wǎng)絡(luò )上不斷涌現，這僅僅是從稅率上看的，稅率可能從5%跳到6%，增加了一個(gè)百分點(diǎn)，大眾就覺(jué)得稅負會(huì )增加，但是從銀行角度看，原來(lái)稅是作為成本的，舉個(gè)例子，現在營(yíng)業(yè)額是100元，按照營(yíng)業(yè)稅5%征收，則毛利潤營(yíng)業(yè)稅后收入是95元，實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅變成價(jià)外稅，本身主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變成了94.34元（100÷1.06），這部分才是他的稅前收入，稅前收入的減少意味著(zhù)需要繳納所得稅的額度也會(huì )減少。這表明，銀行在管理過(guò)程中如果做好稅收管理及增值稅發(fā)票管理，稅負應該沒(méi)有過(guò)大的變動(dòng)，當然銀行金融機構自身的財務(wù)及稅務(wù)管理水平規范和成本結構也會(huì )對稅負有較大的影響。

    從抵扣項看，銀行本身有兩項成本：一是不動(dòng)產(chǎn)租賃成本；二是系統維護方面的成本。不動(dòng)產(chǎn)租賃成本在“營(yíng)改增”以后是可以抵扣的，但是因為很多租賃是在“營(yíng)改增”實(shí)行以前的，這里國家可以采用一個(gè)過(guò)渡政策。金融行業(yè)屬于人力資本密集型行業(yè)，所有的人力資本是不能抵扣的。汪蔚青教授認為，“可抵扣項少”可能是金融業(yè)面臨的問(wèn)題之一，從這個(gè)角度上看，金融行業(yè)的稅負可能增加。

    從整體上看，因為金融行業(yè)包含的公司類(lèi)別比較多，公司之間的聯(lián)系也比較密切，不排除會(huì )出現一個(gè)金融機構如果稅負增加，會(huì )積極轉嫁到另一個(gè)金融機構的可能性。

   加速“去地產(chǎn)化”

    歐美發(fā)達國家一般不征營(yíng)業(yè)稅，只征增值稅，但對一些較復雜的行業(yè)比如住宅地產(chǎn)等，直接免征增值稅。由于稅收體制不同，我國與國外不具可比性

    營(yíng)改增對房地產(chǎn)的影響主要取決于稅率�！艾F在房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是5%，‘營(yíng)改增’之后，適用的稅率還沒(méi)有確定，如果是11%，除非地產(chǎn)商能把所有的稅負轉嫁給客戶(hù)，否則11%的稅率會(huì )導致房地產(chǎn)企業(yè)稅負上升，利潤率會(huì )下降，房地產(chǎn)企業(yè)轉嫁稅負就需要提價(jià)，一般客戶(hù)買(mǎi)房子主要是根據一平方米面積的價(jià)格，這個(gè)一平方米面積的價(jià)格是含稅的；如果稅率是6%的話(huà)，我認為房地產(chǎn)業(yè)的稅負會(huì )下降，因為房地產(chǎn)行業(yè)可以找到足夠的抵扣項，來(lái)抵扣這一個(gè)百分點(diǎn)的影響�！备吡⑷罕硎�。

    地產(chǎn)行業(yè)的成本主要由三個(gè)部分構成：土地成本、實(shí)際建筑安裝成本以及財務(wù)成本。房地產(chǎn)利息和土地成本能不能抵扣？這個(gè)政策的出臺對房地產(chǎn)稅負有著(zhù)直接影響，如果利息能夠抵扣，對于一些房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能有足夠的進(jìn)項抵扣，若將稅率提升到11%，不一定會(huì )造成大規模的稅負增加。另外，對于土地來(lái)說(shuō)，現在有很多說(shuō)法，認為地方政府既然不可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，那么可以采取另外一種差額抵扣的方法。高立群認為，因為在我國土地是國有的，土地使用權出讓不會(huì )取得相應的進(jìn)項抵扣，如果要進(jìn)行差額抵扣，從結果分析則是國家財政支付負擔了虛擬抵扣部分，這將會(huì )對國家財政收入有比較大的影響。

    另外，汪蔚青表示，在建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當中還存在一個(gè)“過(guò)渡期”的問(wèn)題，很多項目可能持續時(shí)間較長(cháng)，跨越了營(yíng)改增的時(shí)點(diǎn)，如何處理這些跨期項目的增值稅銷(xiāo)項和進(jìn)項問(wèn)題，也會(huì )對建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當下順利推進(jìn)營(yíng)改增有一定影響。

    長(cháng)富匯銀董事長(cháng)兼總裁張保國在接受媒體采訪(fǎng)時(shí)則表示，由于目前房地產(chǎn)投資處于低潮期，投資額相對較小，因而稅收抵扣以及所帶來(lái)的財政減收壓力也相對較少，因此當前正是推進(jìn)房地產(chǎn)稅收抵扣改革的良好時(shí)機。另外，房地產(chǎn)作為國家“資金池”之一，仍是重要的戰略配置之一，另外地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅是完善稅制中的一環(huán)，并非只是針對地產(chǎn)行業(yè)。從國家發(fā)展戰略角度，應該不會(huì )發(fā)生大幅波動(dòng)。

    從房地產(chǎn)本身來(lái)看，“營(yíng)改增”之后，開(kāi)發(fā)商為了增加可抵扣項，將會(huì )提高企業(yè)自身的內控水平，從原來(lái)的粗放式經(jīng)營(yíng)轉變至精細化管理，精裝修住宅的比例可能會(huì )進(jìn)一步提高，因為這會(huì )有利于開(kāi)發(fā)商取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票予以抵扣，整體上看，將會(huì )加速“房地產(chǎn)”行業(yè)的“去地產(chǎn)化”進(jìn)程。

    利好服務(wù)型小微企業(yè)

    以上海為例，營(yíng)改增試點(diǎn)中近七成的試點(diǎn)企業(yè)為小規模納稅人，營(yíng)改增后稅負下降幅度很大，同時(shí)改變了他們的業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作

    “‘營(yíng)改增’利好營(yíng)業(yè)額低于500萬(wàn)元的小微企業(yè)，對他們來(lái)說(shuō)，稅率是直接從5%（營(yíng)業(yè)稅稅率）降到3%（增值稅征收率），直接降低兩個(gè)百分點(diǎn)。稅負會(huì )下降�！备吡⑷涸诮邮苡浾卟稍L(fǎng)時(shí)提到。

    增值稅分為兩種：一種是一般納稅，另一種是小規模納稅。這兩者的區分取決于營(yíng)業(yè)額，500萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)額可以采用小規模納稅人的方式納稅，采取的稅率被稱(chēng)為征收率，是3%，小微企業(yè)不需要使用一般納稅人層層抵扣的方式納稅，而是直接營(yíng)業(yè)額乘以3%，這就是應繳稅額，值得注意的是，生活服務(wù)業(yè)原先的營(yíng)業(yè)稅率為5%。

    對于本次即將納入試點(diǎn)的行業(yè)，會(huì )不會(huì )因為營(yíng)改增導致商品或服務(wù)的價(jià)格上升這個(gè)問(wèn)題，汪蔚青表示，根據價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的原理，稅負增加了，廠(chǎng)商一般會(huì )上調定價(jià)商品或服務(wù)的價(jià)格以轉嫁成本，但若是國家稅負減少了，定價(jià)一般會(huì )下降，但就現實(shí)來(lái)看，如果沒(méi)有物價(jià)局的干預，稅負下降并不會(huì )帶來(lái)定價(jià)的降低，因為企業(yè)不會(huì )因為減稅而主動(dòng)去降低自己產(chǎn)品的價(jià)格。

    “至于為什么生活服務(wù)業(yè)在最后一批才被納入試點(diǎn)的原因，那是我們國家的增值稅屬于半消費型的增值稅，人工成本不能抵扣，福利型成本開(kāi)支不能抵扣，這是由我們國家增值稅設置的理念決定的。生活性消費與企業(yè)成本關(guān)系并不密切，且多屬于員工福利或消費支出，本來(lái)在增值稅中就不屬于可以抵扣的項目，所以生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍的時(shí)間勢必會(huì )比較靠后�！蓖粑登嘣诮邮懿稍L(fǎng)時(shí)說(shuō)。

    高立群認為，生活服務(wù)業(yè)不是技術(shù)上很難操作，而是企業(yè)范圍廣，涵蓋餐飲、住宿等小微企業(yè)，貢獻的稅收不像其他行業(yè)有比較大的影響，在管理上比較麻煩，第一批進(jìn)入“營(yíng)改增”的是交通業(yè)、制造業(yè)等生產(chǎn)類(lèi)行業(yè)，生活服務(wù)業(yè)則像籃子一樣把最后剩下來(lái)的行業(yè)都“兜”起來(lái)。

    另外，汪蔚青在接受采訪(fǎng)時(shí)表示，地方財政收入會(huì )減少，主要是因為兩個(gè)原因：重復收稅的減少以及行業(yè)新設帶來(lái)的可抵扣項增加。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是存量的減少，增量的增加。如何理解？因為“營(yíng)改增”以后，稅可以層層抵扣，那么作為企業(yè)，為了多盈利將會(huì )增加自己企業(yè)的可抵扣項，比如采取業(yè)務(wù)外包或者部門(mén)細分獨立出來(lái)等，另外，這將會(huì )刺激一些新的行業(yè)門(mén)類(lèi)的出現和繁榮，例如類(lèi)似以前發(fā)展緩慢的服務(wù)外包類(lèi)產(chǎn)業(yè)等。從整個(gè)大環(huán)境看，“營(yíng)改增”將會(huì )促進(jìn)中國的產(chǎn)業(yè)結構的轉型和升級。

    倒逼增值稅立法

    營(yíng)業(yè)稅改增值稅在2015年結束已經(jīng)沒(méi)有懸念，不過(guò)，營(yíng)改增只是增值稅改革的第一步。此后，還將進(jìn)一步完善增值稅稅制，完善增值稅中央和地方分配體制，以及實(shí)行增值稅立法

    國務(wù)院總理李克強2014年5月份在《求是》雜志上的署名文章中指出，整個(gè)財稅制度的改革將分為五步走，其中就提到將在2015年全面完成“營(yíng)改增”，緊接著(zhù)將進(jìn)一步完善增值稅稅制、完善增值稅中央和地方分配體制以及實(shí)行增值稅立法。

    簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”和更大意義上的增值稅改革不是一個(gè)概念，“營(yíng)改增”的目是消除供應鏈中的重復征稅的環(huán)節，將整個(gè)國內供應鏈打通。當營(yíng)業(yè)稅都進(jìn)入到增值稅的制度內時(shí)，增值稅制度則需要進(jìn)一步完善，可以發(fā)現，現在增值稅只有《增值稅暫行條例和實(shí)施細則》，但是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅都有相關(guān)的法律出臺，增值稅在未來(lái)也將會(huì )進(jìn)入到法律層次。

    一言以蔽之，則是“營(yíng)改增”全面收官，隨之將迎來(lái)增值稅全面改革時(shí)代。那么，增值稅有哪些局限性？該如何改？

    營(yíng)改增只是增值稅改革的第一步。更大意義上的增值稅改革還包括對增值稅的立法層級的提升和制度設計上的改進(jìn)。高立群指出，至少有三點(diǎn)在增值稅改革中應該實(shí)現：首先，現在我國的稅率檔次太多，很多國家甚至只有單一稅率外加一些優(yōu)惠稅率，我們國家應該在簡(jiǎn)并稅率這方面下功夫。另外，不是所有的交易都能夠被納入大增值稅范圍內，那么什么樣的交易是完全不在增值稅范圍之內的？哪些交易可以免稅？哪些交易可以零稅率？這些都需要有很詳細的規則出臺。在增值稅的征管方面也需要改革，比如非居民的增值稅登記和繳納�，F在一家外國的企業(yè)對中國境內客戶(hù)提供服務(wù)，非居民在我國沒(méi)有機構場(chǎng)所，也不能進(jìn)行增值稅登記。但是在很多國家，比如歐盟國家，非居民是可以單獨登記增值稅交易的，可以像本國居民一樣辦理增值稅申報和退稅。在中國的現狀一般是依賴(lài)接受服務(wù)的一方為之代扣代繳，在原來(lái)的業(yè)態(tài)下這種行為方式的弊端影響不明顯，但是由于電子商務(wù)的發(fā)展，服務(wù)購買(mǎi)者遍布世界各地，接受服務(wù)的一方尤其是B2C業(yè)務(wù)中的個(gè)人客戶(hù)不可能再為這個(gè)外企非居民企業(yè)在本國代收代繳，就會(huì )出現很多外企在中國取得巨額收入，但是實(shí)際上卻沒(méi)有繳納任何稅務(wù)的情況，國家的稅收收入流失了，而非居民企業(yè)也無(wú)法達到稅收的合規性這方面稅被輕輕松松的漏掉了，對這方面進(jìn)行立法管理將是未來(lái)增值稅改革的重要方向之一。通過(guò)征管制度的完善，希望可以解決這類(lèi)問(wèn)題。

    由于增值稅分配是根據“七五二分”法的（中央收75%，地方收25%），雖然試點(diǎn)期間100%增值稅歸地方政府所有，全面完成之后這個(gè)分稅比例可能會(huì )回歸到“七五二分”，那么這對于地方政府財政來(lái)說(shuō)，收入將會(huì )大幅下降，如何保證地方財政的正常運轉？汪蔚青在接受《國際金融報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，在下一階段的增值稅改革進(jìn)程中，將會(huì )倒逼分稅制的改革。對此，高立群則認為，營(yíng)改增本身有機構性減稅降低稅負的效果，再之，由于增值稅是中央地方按75%和25%的比例分享，營(yíng)改增會(huì )導致地方財政收入在一定程度上減少，這個(gè)減少可以有多種方法解決，一是提高地方的分稅比例；二是國家可以通過(guò)中央財政轉移支付來(lái)解決地方政府財政收入問(wèn)題。

    另外，從全國范圍上來(lái)看，內陸制造業(yè)比較多，服務(wù)業(yè)比較少，收入比例也不一樣，如果對全國實(shí)行一樣的增值稅率，全國的稅收情況可能會(huì )出現較大的不平衡，所以，在“營(yíng)改增”基本完成以后，增值稅改革勢在必行。