個(gè)人所得稅免征額調整受制于地方政府
    2010-03-18    作者:楊志勇    來(lái)源:21世紀經(jīng)濟報道

    “兩會(huì )”期間,個(gè)稅免征額(常誤為“起征點(diǎn)”)調整的話(huà)題又是一陣惡炒,大有免征額不提高,民生就不受重視之勢。工資薪金所得免征額的提高,不論多少,對于個(gè)人來(lái)說(shuō)都是一件好事。富人受益雖多一點(diǎn),但收入較低者也因之受益。提高免征額,對于繳納個(gè)人所得稅的蕓蕓眾生而言,于己,直接增加可支配收入;于社會(huì ),則可促進(jìn)消費。但為什么個(gè)人所得稅的免征額暫時(shí)就不見(jiàn)提高?
  中國個(gè)人所得稅收入2009年為3949.27億元,僅占全年稅收總收入的6.64%。但個(gè)人所得稅是直接稅,與增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及其他許多稅種不同,課稅時(shí)個(gè)人能夠直接感受到稅收的負擔。這也是公眾持續關(guān)注個(gè)稅改革的直接原因。
  憤憤然,顯然不能解決問(wèn)題。問(wèn)題的討論必須回歸理性分析。暫時(shí)不調,不等于以后不調,更不等于永遠就不調高。個(gè)稅更需要的是全面改革,遠非免征額提高那么簡(jiǎn)單。個(gè)稅改革需要在全方位財稅體制改革的背景下進(jìn)行。
  收入只有在扣除成本費用之后的余額才是所得(應納稅所得額)。免征額代表的是成本和費用。隨著(zhù)物價(jià)水平的提高,生活成本和費用攀升,免征額的提高是自然而然的事。從國際上看,調高免征額的例子比比皆是。美國聯(lián)邦個(gè)稅免征額從1987年的1900美元不斷上調直至2009年的3650美元。英國個(gè)稅免征額2007年8月起為5225英鎊;2008年9月起為6035英鎊; 2009年10月起為6475英鎊。除此之外,英國還對老人、盲人等特殊人群規定了不同的免征額。當然,這并不意味著(zhù)免征額每年都要調高。英國2010年11月后仍將維持6475英鎊的水平。
  免征額標準的確定除了成本費用因素之外,還與一國的個(gè)稅定位有關(guān)。當個(gè)稅的主要功能僅為對少數富人的收入進(jìn)行調節的時(shí)候,免征額往往定得很高。當個(gè)稅成為一個(gè)對多數人的所得進(jìn)行調節的稅種之后,免征額常常定位于一個(gè)較低的水平上。還是以美國為例。1894年個(gè)稅免征額是4000美元,換算成2005年的美元是80000美元。1913年,個(gè)稅免征額個(gè)人是3000美元,換算成2005年的美元是57000美元(已婚夫婦1913年的免征額是4000美元)。如此高的免征額,將多數人排除在個(gè)人所得稅的征稅范圍之外。
  中國30年個(gè)稅的發(fā)展史也是個(gè)稅定位的演變史。1980年個(gè)人所得稅制建立,主要是為適應對外開(kāi)放的需要。個(gè)稅的征收更多是體現國家主權,它在財政收入中的地位幾乎可以忽略不計。因此,在多數人的月收入只有幾十元的情況下,1980年個(gè)稅免征額定在了800元這一多數人夠不著(zhù)的水平上。后來(lái),隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )環(huán)境的變化,個(gè)稅籌集財政收入的功能受到了重視,個(gè)稅已不再是一種調節收入分配的稅種。免征額從800元提高到1600元和2000元,但是,應該繳納個(gè)稅的人群大大超過(guò)了1980年的水平。特別是,1994年之后,個(gè)稅逐步成為地方的一個(gè)重要稅種。2002年所得稅分享改革之后,個(gè)人所得稅雖成為中央和地方的共享稅,但由于實(shí)行的是增量分享政策,個(gè)人所得稅作為地方政府的一種重要收入來(lái)源的事實(shí)沒(méi)有得到根本的改變。
  正是這樣,現在已不能再對個(gè)稅在財政收入中的地位等閑視之了。個(gè)稅免征額的提高,在一定程度上改善了個(gè)人的收入狀況,促進(jìn)了民生的改善,也間接地帶來(lái)了地方財政的收入壓力。也就是說(shuō),當個(gè)稅定位改變之后,免征額的調整就受制于更多的條件約束,包括財政收入約束。
   未來(lái)中國的個(gè)稅在財政收入中的定位還會(huì )進(jìn)一步提高,在宏觀(guān)調控體系中的重要性還會(huì )得到更多的增強。 在個(gè)稅占全部稅收收入比重尚低的時(shí)候,正是規范個(gè)人所得稅制的好時(shí)機。
  穩步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革,需要充分考慮中國國情,目標是建立既能提供財政收入,又能對收入分配起到調節作用,促進(jìn)社會(huì )公平的個(gè)人所得稅制。這樣的個(gè)人所得稅制只能是綜合所得稅制。在綜合所得稅制改革之前,需要對分類(lèi)所得稅制進(jìn)行調整。其中重要內容包括:提高工資薪金費用減除標準(免征額),特別是建立起免征額與消費者價(jià)格指數聯(lián)動(dòng)機制的調整機制;建立養老、醫療、住房、教育等大筆支出的專(zhuān)項扣除制度,以更好地改善民生;工資薪金所得所適用的稅率體系還需要作進(jìn)一步的調整,將九級超額累進(jìn)稅率改為三級,并降低最高邊際稅率;等等。
  需要注意的是,個(gè)稅在地方政府財政收入中的分量不可小覷。這是進(jìn)一步調高個(gè)人所得稅免征額容易遭到地方政府,特別是經(jīng)濟相對落后地方政府反對的原因。但容易遭致地方政府反對,不能改變中國下一步稅制改革的重頭戲是個(gè)人所得稅制改革的趨勢。地方政府減收應更多地通過(guò)中央政府的轉移支付或者調整分稅制來(lái)得以解決,而不能讓地方政府收入成為改革的絆腳石。
  多種現象表明,是到全面重構中央和地方的政府間財政關(guān)系的時(shí)候了!

(作者為中國社會(huì )科學(xué)院財貿所研究員、博士生導師)

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