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| 2010-04-06 作者:賈康 來(lái)源:中國證券報 |
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從實(shí)踐經(jīng)驗來(lái)看，實(shí)行綜合稅制的國家占絕大多數。我國個(gè)人所得稅改革，不應再停留在寬免額調整上，而應在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。僅調整寬免額對實(shí)現個(gè)人所得稅調節收入分配目的意義不大，且有可能出現逆調節。目前來(lái)看，個(gè)稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸。
個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結合”的改革方向早在2003年中央文件中已明確，改革遲遲無(wú)法推進(jìn)的主要原因之一在于征管條件不具備。不少人認為，最主要的瓶頸為部門(mén)間信息共享程度低、金融資產(chǎn)和其它財產(chǎn)收入實(shí)名制度不健全、現金使用量大，這些因素直接影響稅務(wù)部門(mén)的監管能力。上述三方面問(wèn)題在我國確實(shí)存在，但應看到，現實(shí)情況并非如人們想象那樣嚴重，不至于稅務(wù)部門(mén)對居民收入信息的監管完全無(wú)能為力。
從各國實(shí)踐經(jīng)驗來(lái)看，實(shí)行綜合稅制的國家占絕大多數。據不完全統計，在110個(gè)國家或地區中，有87個(gè)國家(地區)先后采用了綜合稅制，比例高達80％。無(wú)論在發(fā)達國家、新興市場(chǎng)國家，還是在轉型國家、發(fā)展中國家，實(shí)行綜合稅制相當普遍。其中既包括美國、英國等發(fā)達國家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國家，還包括新加坡等新興市場(chǎng)國家和地區。美國個(gè)人所得稅的基本原則是，“納稅人從所有來(lái)源得到的收入都必須歸為單一的即‘綜合的’收入，據此納稅�！睔W洲大陸國家也普遍實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制。值得一提的是，盡管英國將個(gè)人所得進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)作出各種必要扣除，但要再統一扣除基本生計費用后適用一套稅率計征。所以，英國看似分類(lèi)，實(shí)為綜合。從以上情況可知，綜合計征為各國普遍采用的模式，而且是否實(shí)行綜合模式，與經(jīng)濟發(fā)展水平并沒(méi)有顯著(zhù)的相關(guān)性�！�
筆者建議，我國個(gè)人所得稅改革，不再僅僅停留在寬免額調整上（或“起征點(diǎn)”的上調上），而應在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。僅僅調整寬免額對實(shí)現個(gè)人所得稅調節收入分配目的意義不大，且有可能出現逆調節。目前來(lái)看，個(gè)稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸�！�
相關(guān)部門(mén)間信息共享程度已大大提高。十幾年間，在以防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙稅等為切入點(diǎn)的“金稅工程”帶動(dòng)下，稅收信息化有了長(cháng)足的發(fā)展，并與許多部門(mén)間建立了信息共享關(guān)系。據國家稅務(wù)總局信息中心人員介紹，目前全國22個(gè)地區的國家稅務(wù)局、17個(gè)地區的地方稅務(wù)局，已經(jīng)實(shí)現了稅款的網(wǎng)上繳納，即稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )訪(fǎng)問(wèn)納稅人金融機構的銀行賬戶(hù)，并可實(shí)時(shí)扣繳稅款。這足以表明，區域內稅務(wù)部門(mén)和金融機構間的企業(yè)納稅人的信息共享，已基本不存在制度和技術(shù)上的障礙，外推至居民個(gè)人，困難也不會(huì )大到無(wú)法克服。至于全國層面的個(gè)人金融賬戶(hù)信息的收集，可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )聯(lián)結將其集中至國家稅務(wù)總局，供全國各地稅務(wù)機關(guān)查詢(xún)。目前各地稅務(wù)系統的納稅申報信息已集中至省級，國家稅務(wù)總局可方便地從省級稅務(wù)部門(mén)抽取所需信息。同時(shí)，修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規定：“稅務(wù)機關(guān)有權了解、收集個(gè)人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息，金融機構、公安、國土管理、房產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權管理等機關(guān)應按照稅務(wù)機關(guān)要求的內容、格式、實(shí)現、口徑提供本單位掌握的個(gè)人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息�！边@為稅務(wù)機關(guān)搜集個(gè)人收入信息提供了制度保障。此外，中國人民銀行2005年建立的個(gè)人征信系統，目前已收集了8億自然人相關(guān)信用記錄，包括個(gè)人基本信息、信用交易信息、公共記錄信息和公用事業(yè)信息等32項信息內容，這可為稅務(wù)機構利用第三方信息監管個(gè)人所得稅提供強大支持。
財產(chǎn)實(shí)名狀況可支撐個(gè)人所得稅改革。2000年4月1日，我國開(kāi)始實(shí)行存款實(shí)名制，即自然人在金融機構開(kāi)立個(gè)人存款賬戶(hù)時(shí)，必須出示本人有效身份證件，并使用該證件上真實(shí)姓名存取款的制度。2008年7月，央行重申存款實(shí)名制度，建立身份識別制度，對實(shí)施實(shí)名制之前（2000年4月1日之前）開(kāi)立的賬戶(hù)繼續使用時(shí)必須進(jìn)行身份的重新確認，同時(shí)對未按規定履行身份識別義務(wù)的金融機構按照《反洗錢(qián)法》予以處罰。并且，目前各金融機構均安裝身份驗證系統，并可實(shí)時(shí)登陸公安部身份證系統驗證身份證的真偽，使得利用假身份證存取個(gè)人收入的可能在理論上降低至零。存款實(shí)名制對于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，最大的意義在于可以通過(guò)監控使金融機構獲得的收入歸總至個(gè)人名下，進(jìn)而順利實(shí)現超額累進(jìn)征稅。近年來(lái)，房產(chǎn)、股票等資產(chǎn)也基本實(shí)現了實(shí)名制。實(shí)際上，只要新增財產(chǎn)實(shí)行了實(shí)名制，就不會(huì )影響個(gè)人所得稅的繳納，因為個(gè)人所得稅是對當期所得即“財產(chǎn)的增量”計征，因而對于目前未實(shí)名的財產(chǎn)，只要在處置依其取得的收入時(shí)實(shí)現實(shí)名制，也就不會(huì )造成個(gè)人所得稅的流失。目前的制度框架，已基本能夠保證新增財產(chǎn)實(shí)名制，因而財產(chǎn)實(shí)名狀況可進(jìn)而在技術(shù)上支撐個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結合”的改革。
現金交易對個(gè)人所得稅的不利影響基本能夠規避。中國是一個(gè)現金使用大國，這既與歷史習慣有關(guān)，也與目前支付手段不完善以及誠信體系不健全有關(guān)�，F金交易給個(gè)人所得稅帶來(lái)的最大問(wèn)題是現金的坐收坐支，即個(gè)人收入以現金取得，又以現金的形式支出，這類(lèi)收入獨立于金融體系運行，使得稅務(wù)機關(guān)難以監控。與以上兩因素相比，現金交易其實(shí)是目前我國個(gè)人所得稅改革面臨的最大瓶頸，且短期內尚難以完全克服。消除這一瓶頸的最好辦法是，規定企事業(yè)單位不得以現金發(fā)放工資、津貼等，要求勞務(wù)酬金超過(guò)一定金額的，必須采用轉賬方式等。目前，全國城鎮企事業(yè)單位已基本實(shí)現了工資發(fā)放直達個(gè)人賬戶(hù)，再加上金融機構關(guān)于現金提取的各項規定趨于細密，以現金形式取得收入的情況在逐漸減少。從發(fā)展前景看，只要現金發(fā)放方遵守個(gè)人所得稅源泉扣繳制度，現金收入帶來(lái)的個(gè)人所得稅流失問(wèn)題會(huì )大大減少。
綜合以上分析，可以認為，盡管目前我國征管水平不能完全達到個(gè)人所得稅改革的理想要求，但畢竟已經(jīng)有了一個(gè)初步的基礎，社會(huì )環(huán)境也正在改善之中，經(jīng)過(guò)認真準備，積極創(chuàng )造條件循序漸進(jìn)，是可以支撐我國個(gè)人所得稅改革的。
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