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長(cháng)期以來(lái)，我國高校教育經(jīng)費基本上由國家全部承擔下來(lái)，把教育投資視為消費，從而造成高校教育不計算成本，忽視經(jīng)濟效益的狀況。隨著(zhù)繳費上學(xué)制度的全民推行，學(xué)生或家長(cháng)成為教育服務(wù)的購買(mǎi)者。近年來(lái)，普通高校學(xué)雜費占高校全部教育經(jīng)費收入比重不斷提高。因此，學(xué)生和家長(cháng)對教育收費確定依據的教育成本、生均成本非常關(guān)心。
另外，我國高校收支面臨的問(wèn)題就是教育經(jīng)費嚴重短缺與教育資源嚴重浪費同時(shí)并存。一方面，由于國力的原因，我國現有的教育資源仍是短缺的、有限的，教育資源短缺短期內還難以得到解決。另一方面，由于高校沒(méi)有成本觀(guān)念，片面追求辦學(xué)規模的擴大，只能靠自身的經(jīng)濟承受能力貸款進(jìn)行硬件設施的建設，并缺乏長(cháng)遠規劃，不進(jìn)行投入產(chǎn)出管理，不精打細算提高資金使用效率。
解決上述問(wèn)題，需要高校對教育成本進(jìn)行核算，學(xué)費標準要參照生均成本確定，準確的教育成本數據是高校制定合理的收費標準的基礎；并且，科學(xué)進(jìn)行教育成本核算，可發(fā)現高校財務(wù)方面的問(wèn)題，從而加強管理，優(yōu)化資源，提高資源利用率。
但是，我國尚未建立高校成本核算辦法制度，高校教育成本核算較為困難。究其原因，我認為主要有三：
一是高校成本核算理論的研究不成熟。目前我國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面都仍存在著(zhù)分歧。比如有關(guān)高校的學(xué)者認為應該屬于高校教育成本的范圍，而有的學(xué)者認為這筆費用與培養學(xué)生無(wú)關(guān)，所有這些都無(wú)法在實(shí)踐中對教育成本核算進(jìn)行統一的指導。造成這一現象的主要原因是：理論研究者的視角不一致，還缺乏與實(shí)踐工作者的交流溝通。
二是高校成本核算在操作層面上比較復雜。雖然，許多研究者對成本的項目設置等進(jìn)行了研究說(shuō)明，但真正在實(shí)踐中進(jìn)行成本核算，在操作上還存在許多困難。一是目前客觀(guān)條件限制成本核算，比如在會(huì )計核算期間上采用的日歷年制與高校培養學(xué)生的周期不一致，各級學(xué)校會(huì )計制度要求學(xué)校實(shí)行收付實(shí)現制，顯然，收付實(shí)現制不能正確地反映當期的實(shí)際收入和費用。成本科目設置上無(wú)法滿(mǎn)足成本核算的需要，例如缺少固定資產(chǎn)折舊，無(wú)法正確反映成本支出等。
三是高校領(lǐng)導缺乏進(jìn)行成本核算的意識。目前國家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財務(wù)管理，高等教育的行政機構也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高�？�(jì)效的重要指標，且未成立教育成本管理的有關(guān)機構。因此相關(guān)的各項財務(wù)會(huì )計規章制度也就沒(méi)有明確要求對高校教育成本進(jìn)行核算，這對高校成本核算工作的開(kāi)展不僅未起到促進(jìn)作用，且使高校進(jìn)行成本核算缺乏動(dòng)力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求，導致相應的財務(wù)核算體系設置缺乏，進(jìn)而沒(méi)有統一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。
因此，我建議：
首先應當制定高校成本核算的具體原則。教育成本核算應按照權責發(fā)生制原則，不論費用是否支出，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。但目前我國高校的會(huì )計核算一般都采用收付實(shí)現制，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎。而在實(shí)踐中高等學(xué)校的培養費用中既有與培養學(xué)生有關(guān)的費用，也有與之無(wú)關(guān)的費用。建議高�？稍谠泻怂阍瓌t的基礎上考慮綜合采取權責發(fā)生制和收付實(shí)現制核算原則。例如可采用權責發(fā)生制核算設計教育成本支出的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現制核算不涉及教育成本支出的業(yè)務(wù)。包括確定核算的配比原則。配比原則要求在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，收入與其成本、費用相互配比，同一會(huì )計期間收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會(huì )計期間內確認。由此可見(jiàn)，配比原則強調會(huì )計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配，教育成本核算必須運用配比原則才能計算出一個(gè)時(shí)期的教育成本。
其次，建立健全適合高校的教育成本核算制度及配套核算體系。多年來(lái)高校教育資金大都歸學(xué)校部門(mén)統一管理，執行事業(yè)單位會(huì )計制度，隨著(zhù)高校體制改革的深化，我國高校已由只注重社會(huì )效益的純事業(yè)單位，轉變?yōu)榧茸⒅厣鐣?huì )效益又兼顧自身效益的半事業(yè)、半經(jīng)營(yíng)性單位，學(xué)校內部環(huán)境都發(fā)生了變化。目前還沒(méi)有制定關(guān)于高校教育成本的核算制度及核算準則。因此，盡快建立高校教育成本核算制度，并將成本核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育成本核算提供保證。另外，還要明確高校教育成本的核算范圍、核算對象、核算周期及核算項目以及可以細分的項目，使成本核算對象化。
總之，只有加強高校的成本核算，才能切實(shí)將高校亂收費和亂借債控制住，使我們高校教育進(jìn)入又好又快發(fā)展的軌道上來(lái)。
(作者單位：沈陽(yáng)師范大學(xué)) |