以個(gè)人為單位的個(gè)稅申報制度,一方面造成收入越單一的人繳稅越多;另一方面,同樣收入的納稅人,其負擔不同,而費用扣除額卻相同。這樣一來(lái),以稅收調節社會(huì )分配、縮小貧富差距的作用難以充分體現。在個(gè)稅征收上,如果忽略公民家庭存在,而僅僅將公民個(gè)人作為稅收對象,是不合理的。正因如此,世界上多數國家針對納稅人的家庭狀況加以區別繳稅。 需要指出的是,針對納稅人的家庭狀況加以區別的繳稅模式,并非簡(jiǎn)單地以家庭為單位征繳個(gè)稅,而是一種多元化的征稅制度。國際上現行的個(gè)人所得稅制有兩種形式:一個(gè)是綜合個(gè)人所得稅制,一個(gè)是分類(lèi)個(gè)人所得稅制。在一些個(gè)稅發(fā)展比較成熟的國家,一般采取兩種稅制相結合的方式。除了對個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應的分類(lèi)外,還采用綜合個(gè)人所得稅制,將其全年的收入納入計稅范圍。以美國為例,其個(gè)人收入所得稅的繳付方式就有四種:夫妻聯(lián)合報稅、夫妻分別報稅、以家庭戶(hù)主形式報稅和單身個(gè)人報稅。 在我國,目前實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅制,即對納稅人的各項收入分類(lèi),分別征收、各個(gè)清繳。這樣,一方面造成收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多,而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題;另一方面,個(gè)稅對所有納稅人實(shí)行“一刀切”,而不考慮納稅人的家庭負擔是否過(guò)重、家庭支出是否過(guò)大,這也是個(gè)稅無(wú)法兼顧不同家庭、不同個(gè)人的原因所在。 在大多數稅收制度較為完善的國家,對于富人,無(wú)論是以個(gè)人還是以單位為納稅單位,無(wú)論他轉為公司經(jīng)營(yíng)成本還是計入個(gè)人所得,都很難逃稅,當然逃稅所受懲罰也很重。而我們由于征稅手段相對落后,高收入階層可以通過(guò)將個(gè)人消費支出打入公司經(jīng)營(yíng)成本或通過(guò)現金交易等辦法避稅,這導致個(gè)人所得稅的大部分稅負落在由單位代扣的工薪族身上。 制定稅收制度最根本的目的就在于,既要實(shí)現社會(huì )財富的平均分配,也要對納稅人形成正確的激勵機制。正因如此,成熟和完善個(gè)稅征收制度,應是一種充分考慮到地域差異、家庭及個(gè)體差異的多元化征稅制度。 |