最近幾年，個(gè)稅已備受社會(huì )各界關(guān)注，政策的每次調整都會(huì )引起軒然大波。近期關(guān)于個(gè)稅的各種議論中，情緒化、非專(zhuān)業(yè)的聲音很高調，而且往往顯得很受人注重和易得民眾擁護，但理性的、專(zhuān)業(yè)化的、力求公允中肯的一些聲音，卻常常被“高聲喧嘩”的聲浪所淹沒(méi)。我們認為，個(gè)稅在籌集政府收入和調節收入分配的作用不可或缺。個(gè)稅的不可或缺并不意味著(zhù)它可以在收入分配、再分配調節的領(lǐng)域“包打天下”，不論是現在還是將來(lái)，其作用決不是萬(wàn)能的，但否定它又是萬(wàn)萬(wàn)不能的。其主要功能定位于調減收入分配差距，兼顧培養納稅意識和促進(jìn)中產(chǎn)階級的形成。

　　寬稅基 低稅負 減稅檔

　　明確了個(gè)稅的基本取向與主要功能定位后，其改革目標和相關(guān)原則自然也就明晰起來(lái)：實(shí)行分類(lèi)與綜合相結合的稅制模式；實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度；寬稅基、低稅負、超額累進(jìn)；源泉扣繳和自行申報相結合。
　　分類(lèi)與綜合相結合的模式。個(gè)稅發(fā)揮調節功能的重要前提是按納稅人的納稅能力征稅，其中綜合模式最能對應于納稅人的負擔能力，但其管理難度大，成本高。因此分類(lèi)與綜合相結合的稅制模式比較符合我國人口多、社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展極不平衡、在一個(gè)歷史時(shí)期中有必要適當鼓勵資本形成與創(chuàng )業(yè)行為的國情，同時(shí)也能滿(mǎn)足其調節功能，因而是我國今后比較可行的個(gè)稅制模式。除資本利得外，最終將其它所有收入均納入綜合模式，統一計稅。
　　有差別的個(gè)人寬免制度。有差別的個(gè)人寬免制度也是按能力課稅的一種重要體現。我國個(gè)人支出負擔情況的如實(shí)、細致統計與認定復雜，這給實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度帶來(lái)困難，但這畢竟代表了個(gè)稅改革的方向，因此在困難比較多的情況下，基本原則是將目前有效信息可獲取、可量化的某些個(gè)人支出納入寬免之內。在初期，可設想在標準寬免額的基礎上，考慮將個(gè)人的家庭贍養系數、大病醫療支出負擔情況以及消費信貸利息支出情況，適當疊加在標準扣除額上。
　　寬稅基、低稅負、超額累進(jìn)。寬稅基旨在將較多居民納入征稅范圍，以培養其納稅意識。同時(shí)考慮居民的承受能力、順應擴大消費、促進(jìn)中產(chǎn)階級形成以及提高稅率有效性、減少偷逃稅風(fēng)險等幾方面因素，應設計為平均稅率不太高、稅率檔次不太多的超額累進(jìn)模式。在此模式下，最低邊際稅率可以考慮設為相當低的水平，且應覆蓋所有低收入者延伸至中等收入階層的下沿。第二檔稅率可考慮覆蓋所有中等收入者（即延伸至中等收入階層的上沿），也不宜過(guò)高。同時(shí)，全部稅率檔次以不超過(guò)五檔為宜，最高邊際稅率應控制在35%以?xún)取?BR>　　源泉扣繳和自行申報相結合。既可保證個(gè)稅足額及時(shí)入庫，避免稅款流失，又可通過(guò)納稅人自行申報，培養居民納稅意識和降低征管成本。

　　僅上調“起征點(diǎn)”或適得其反

　　僅調整寬免額對實(shí)現個(gè)稅調節收入分配目的意義并不大，且有可能出現逆調節。因此，個(gè)稅改革不應僅停留在寬免額調整上（或“起征點(diǎn)”的上調上），而應在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。
　　具體改革建議如下：
　　第一，納稅人和征稅范圍。納稅人包括中國居民或有來(lái)源于中國境內所得的外國人。征稅范圍：中國居民所有境內外貨幣和非貨幣所得；外國人：來(lái)源于境內的貨幣和非貨幣性所得。其中，農民的農業(yè)生產(chǎn)收入免稅。對農民農業(yè)生產(chǎn)收入免稅，是基于以下三點(diǎn)考慮：農民收入低，屬于弱勢群體；農業(yè)收入的成本不易核算；農民數量眾多，農業(yè)收入多以現金形式獲取，不易監管。
　　第二，除資本利得外，所有應稅收入納入綜合范圍，統一計征，以體現量能負擔原則。
　　第三，實(shí)行有差別的寬免額制度，即在基本寬免額基礎上，按照個(gè)人具體支出情況，實(shí)行常規化調整，目前可納入動(dòng)態(tài)的常規調整的因素包括：個(gè)人家庭贍養情況、大病醫療支出、消費信貸利息支出�；�本寬免額設定為每人每年扣除20000元，以后隨通脹情況定期（可考慮3年左右）調整。該額度提出的依據是：本著(zhù)擴大稅基的原則，個(gè)稅納稅人應覆蓋除低端收入者外的全部有收入者。國家統計局將我國城鎮居民收入分為7個(gè)組，即最低收入戶(hù)（10％）、低收入戶(hù)（10％）、中等偏下戶(hù)（20％）、中等收入戶(hù)（20％）、中等偏上戶(hù)（20％）、高收入戶(hù)（10％）和最高收入戶(hù)（10%）。2008年低收入者和中等偏下收入戶(hù)就業(yè)者的平均年收入分別為17702.24和22093.67元，取二者平均值，即為20000元。這可以保證低收入者的上線(xiàn)或中等偏下收入者的下線(xiàn)以下的社會(huì )成員，免交個(gè)稅，而其他人員均納稅，保證寬稅基原則的實(shí)現。
　　第四，綜合所得部分適用5檔超額累進(jìn)稅率，各檔稅率及適用范圍見(jiàn)表。
　　該稅率結構比較簡(jiǎn)單且最高邊際稅率降低10個(gè)點(diǎn)，既簡(jiǎn)化征管，又有利于保證稅率的有效性。同時(shí)，低收入者納稅但稅負很輕，滿(mǎn)足既培養納稅人納稅意識又不對其構成較重負擔的要求；中等收入者稅負較輕，不傷及中等收入者的工作與消費積極性，有利于對中等收入階層的培養和促進(jìn)中產(chǎn)階級的形成；高收入者名義稅負比照原工薪所得的9級超額累進(jìn)稅率，總體上也是降低的，但考慮到實(shí)際生活中，高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低收入階層，而原來(lái)這些收入基本得不到“超額累進(jìn)”的調節，且很容易偷逃稅收，在新個(gè)稅的“綜合”部分覆蓋下，這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范圍，實(shí)際的結果，必定是這些人的實(shí)際稅負上升。這能夠更好體現量能納稅、多得多繳稅的原則，也將大大消除原先存在的“逆調節”因素，強化調減收入差距的再分配。
　　第五，征管上，以年為時(shí)間納稅單位，實(shí)行源泉扣繳與自行申報相結合，年終匯算清繳，多退少補。工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得，實(shí)行源泉扣繳，其它所得由納稅人自行申報。次年第一季度結束前，所有納稅人自行申報，根據已繳納和應繳納情況，補稅或退稅。源泉扣繳旨在防止稅收流失，同時(shí)保證稅款均勻入庫。自行申報旨在培養納稅人納稅意識并輔助源泉扣稅、減少稅收流失。
　　僅調整“起征點(diǎn)”對實(shí)現個(gè)稅調節收入分配目的意義并不大，且有可能出現逆向調節。因此，個(gè)稅改革不應僅停留在“起征點(diǎn)”的上調上，而應在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。
　　實(shí)行分類(lèi)與綜合相結合的稅制模式；實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度；寬稅基、低稅負、超額累進(jìn)應是個(gè)稅改革的基本取向；其好處是能更好體現量能納稅、多得多繳稅的原則，大大消除原先存在的“逆調節”因素，有效縮小收入差距。
　　個(gè)稅并不能在收入分配、再分配調節領(lǐng)域“包打天下”，不論是現在還是將來(lái)，其作用絕不是萬(wàn)能的，個(gè)稅的主要功能應定位于調減收入分配差距，兼顧培養納稅意識和促進(jìn)中產(chǎn)階級的形成上。