黃老板這個(gè)月頗為郁悶，下屬一時(shí)的疏忽讓他被“多收了三五斗”。
在沿海地區從事冶金供銷(xiāo)代理的黃老板，干這行快有十四年了，他的公司長(cháng)期為需要鋼材等原材料的大企業(yè)進(jìn)行采購代理，從中抽取一些傭金作為公司盈利的主要來(lái)源。
他在4月份剛做了一個(gè)兩百多萬(wàn)的單子，這次的客戶(hù)是南方某家國有大型鋼鐵企業(yè)，這筆單子他大概能賺個(gè)5%，也就是10多萬(wàn)元的利潤。但是4月底時(shí)因為財務(wù)人員的疏忽，公司忘記給這筆單子及時(shí)“做賬”了。
“我們這種私營(yíng)企業(yè)，企業(yè)所得基本就是我們個(gè)人的所得，”黃老板懊惱地說(shuō)，“本來(lái)大部分的收入都可以通過(guò)各種費用扣除，在賬面上處理掉的，這下就得白白多交差不多2萬(wàn)元的個(gè)稅�！�
黃老板說(shuō)的是大實(shí)話(huà)，對于大部分的私營(yíng)企業(yè)和個(gè)人獨資企業(yè)的小老板們來(lái)說(shuō)，交個(gè)人所得稅都是被劃分到“白白多交”的范疇。據了解，目前大部分私營(yíng)企業(yè)主的個(gè)人所得稅都通過(guò)各種操作規避掉了。
“這并不是什么秘密，稅務(wù)局也都知道是什么情況�！彼f(shuō)。
而黃老板所屬的“私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)人投資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商大戶(hù)”，只是國稅總局列出的九類(lèi)高收入群體中的第一類(lèi)。除此之外，高收入人群還包括企事業(yè)單位的管理人員、獨立和合伙執業(yè)的各類(lèi)律師會(huì )計師、游走于資本市場(chǎng)的各類(lèi)投資大鱷們等。
“大家打著(zhù)‘稅收籌劃’的名頭，干著(zhù)避稅的自欺欺人的事�！币晃徊辉竿嘎缎彰哪扯悇�(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理，如此形容時(shí)下高收入者的“個(gè)稅籌劃”現狀。
記者調查了解到，中國高收入群體的避稅方式可謂五花八門(mén)，任何一個(gè)與此相關(guān)的行業(yè)，就有獨特的“做賬”或避稅方式。
“個(gè)人所得稅法是中國財稅方面最早通過(guò)人大立法的一部法律，但是也是因為最早，所以留下了許多問(wèn)題和執行上的漏洞，”國稅總局研究所研究員張培森表示，“新的收入種類(lèi)和形式不斷出現，總局也不斷地發(fā)函，‘見(jiàn)招拆招’�！�
于是個(gè)稅規避幾乎就像是一場(chǎng)“貓鼠游戲”，在富人們和稅務(wù)機關(guān)之間長(cháng)年累月地上演。
1.中小私營(yíng)企業(yè)主如何做賬
一本盈利10萬(wàn)的賬，如何被做成個(gè)人所得僅幾千元？門(mén)道多多。
除去因偶爾疏忽而導致的“大意繳稅”事件外，黃老板的個(gè)稅賬單并沒(méi)有讓他操太多的心，2010年他的個(gè)人收入已經(jīng)基本回到了金融危機爆發(fā)前的水平，平均年入百萬(wàn)不是問(wèn)題，而去年他繳納的個(gè)稅總共也不超過(guò)1萬(wàn)元。
“我在賬面上就是給我自己開(kāi)3000元的工資，每個(gè)月在工資薪金收入上也不過(guò)交幾十元的個(gè)稅�！秉S老板對記者說(shuō)。
對于中小私營(yíng)企業(yè)，規避個(gè)人所得稅的邏輯鏈條首先始于增值稅的規避和企業(yè)經(jīng)營(yíng)賬面利潤的縮減。在目前黃老板從事的貨物采購經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，通過(guò)增大各種進(jìn)稅抵扣項來(lái)降低增值稅的繳納，乃至于減少企業(yè)賬面盈利。
這其中最大的途徑就是通過(guò)交通運輸費的進(jìn)項扣除。
由于目前交通運輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅而非增值稅征收范圍，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，針對運費支出無(wú)法得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，政府采取了補救措施，即按照運輸費用7%計算抵扣進(jìn)項稅額。
對于許多沒(méi)有太多運輸開(kāi)銷(xiāo)的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，7%本身即已是豐厚的避稅空間。
而交通運輸費用扣除一項，其更大的空間在于還可以將貨款混入運費，虛開(kāi)運輸費專(zhuān)用發(fā)票。
記者了解到，由于運輸費的專(zhuān)用發(fā)票現在是由地稅局委托交管站代開(kāi)，交管站可以按照發(fā)票運費數額提取1%的管理費，因此，交管站在利益的驅動(dòng)下，自然也是對此睜只眼閉只眼。
黃老板對此介紹，僅在交通運輸費上就能規避掉大部分的企業(yè)賬面盈利。
而除了交通費用外，還存在其他各種增值稅進(jìn)項抵扣渠道。比如，將屬于非抵扣范圍的固定資產(chǎn)通過(guò)變換開(kāi)票產(chǎn)品名稱(chēng)的方式進(jìn)行抵扣，將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣，或從小規模納稅人或增值稅免稅項目納稅人買(mǎi)入發(fā)票進(jìn)行抵扣，等等。
一位企業(yè)采購部門(mén)的經(jīng)理對本報記者表示，很多大企業(yè)用不完的進(jìn)項抵扣發(fā)票，都會(huì )給這種公司要去，“最近已經(jīng)有好幾個(gè)老板找過(guò)我了�！�
更為直接的，是向專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)票的各種花樣百出的“財稅顧問(wèn)公司”購買(mǎi)抵扣發(fā)票，品種從醫療耗材到鋼材儀器，從營(yíng)業(yè)稅發(fā)票到增值稅發(fā)票一應俱全，一般根據發(fā)票面額按比例計價(jià)。某“財稅公司”表示，一張面額60萬(wàn)元的發(fā)票開(kāi)價(jià)5%，面額更大的話(huà)比例還可以打折扣。
一輪處理下來(lái)，一筆能賺10萬(wàn)的生意，大多都能做成只賺1萬(wàn)元。
而這1萬(wàn)元在繳完增值稅后，由公司利潤到個(gè)人所得時(shí)還要再做一輪賬，這第二輪賬的秘密，主要是通過(guò)如業(yè)務(wù)招待費、差旅費等各種明目的費用開(kāi)支，把公司對個(gè)人的支付肢解到各種明目繁多的費用開(kāi)銷(xiāo)中。
這樣處理之后，最終對稅務(wù)機關(guān)報上去的個(gè)人所得，可能只有幾千元。
黃老板透露，按照現在按月申報的納稅機制，每個(gè)月都要對這個(gè)月里面做的單子及時(shí)做處理，“賬一旦忘了做，后續再補上就沒(méi)用了，稅務(wù)局可沒(méi)什么退稅�！�
前述不愿透露姓名的某稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理對此表示，其實(shí)稅務(wù)機關(guān)要查這些也都不是查不出來(lái)，主要原因還是在于，往往很多地方稅務(wù)機關(guān)在檢查的過(guò)程中執行得不夠嚴格。
富人避稅調查：私營(yíng)老板年入100萬(wàn)只按月薪3000繳個(gè)稅？
該事務(wù)所總經(jīng)理表示，這種情況和現在分稅征收機制也有關(guān)系，由于企業(yè)所得稅的征收很多是在國稅，而個(gè)人所得稅的征收都是在地稅，企業(yè)即可以準備兩本賬：高工資版本的賬交給國稅來(lái)降低企業(yè)利潤以少交企業(yè)所得稅，低工資版本的賬則用來(lái)哄騙地稅。
目前國地稅務(wù)部門(mén)間信息溝通渠道的不暢，也滋生了避稅的空間。
“現在稅務(wù)局對我們這種企業(yè)的稅務(wù)檢查主要不是針對所得稅的，而是針對增值稅這塊大頭�！�
黃老板還透露：“我們當地稅務(wù)局在做稅務(wù)例行檢查的時(shí)候就有一個(gè)規矩，比如我們公司一年做1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額，這里面他們就會(huì )設定一個(gè)下限比例，比如10個(gè)百分點(diǎn)，只要你這個(gè)企業(yè)今年交的各種稅款能達到100萬(wàn)元這個(gè)數目，他們就不會(huì )和你的賬務(wù)再較真了�！�
黃老板表示，一般而言，稅務(wù)機關(guān)收上增值稅這一“大頭”之后，對于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅就都不會(huì )太過(guò)于計較了。
2.大企業(yè)高管的“逃薪”之道
大企業(yè)往往將征稅率高的工薪所得操作成稅率低的租賃收入或是不交稅的股息紅利收入等，手段可謂五花八門(mén)
黃老板的弟弟小黃現供職于一家大型國有金融企業(yè)，目前正是做稅務(wù)籌劃的工作。在他看來(lái)，他所在行業(yè)的個(gè)人所得稅避稅空間實(shí)在不如他哥哥開(kāi)公司那樣來(lái)得大。
“他們一做都是大手筆，比起來(lái)我們這些都是花拳繡腿了�！�
小黃對本報記者介紹，現在企業(yè)高管進(jìn)行工資薪酬方面的個(gè)人所得稅規避空間已經(jīng)很小了，以前主要可以通過(guò)醫療保險、企業(yè)年金等渠道避稅，后來(lái)國稅總局陸續發(fā)了幾個(gè)有針對性的函，這些口子現在都堵上了。
據了解，目前在工資薪酬方面節省個(gè)稅成本的渠道，主要有通過(guò)福利減少名義工資、分攤發(fā)放工資以及盡量采用年終獎金的方式等。特別是后者，由于國稅總局2005年9號文規定，全年一次性獎金有一次機會(huì )可以平攤到12個(gè)月來(lái)計算相應的稅率和速算扣除數，因此公司都盡量把各種獎金集中到年終發(fā)放，可以降低個(gè)稅繳稅額。
此外，雖然目前國稅總局規定企事業(yè)單位企業(yè)為員工支付各種免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(shí)(即該保險落到被保險人的保險賬戶(hù))并入員工當期的工資收入計稅，但現行政策中保險賠款卻還是免稅的。這樣就有公司為全體員工建立補充醫療保險，然后由保險公司支付保險賠款的形式支付給員工以避稅。
“這個(gè)方法主要就是大企業(yè)在用，小企業(yè)不會(huì )考慮幾十年以后的事，因此補充醫療保險反而增加眼前成本�！币晃欢悇�(wù)師表示。
而小黃所言大企業(yè)“花拳繡腿”的功夫，主要還是在其他收入種類(lèi)的個(gè)稅轉換上�！耙痪湓�(huà)，就是把高稅率的收入種類(lèi)操作成相應低稅率的收入種類(lèi)�！毙↑S表示，由于現行個(gè)稅中工薪收入最高檔稅率是45%，高于其他所有收入種類(lèi)的適用稅率，因此對于企業(yè)高管來(lái)說(shuō)，把工薪收入轉換為其他收入就能獲得較低的稅率。
據了解，某些企業(yè)的高管兼任公司董事會(huì )成員的，就會(huì )選擇和公司簽訂勞務(wù)合同，而非雇傭合同，這樣公司對其支付的報酬都屬于勞務(wù)報酬，適用20%的比例稅率，而非最高45%的工資薪金稅率。
“勞務(wù)報酬的實(shí)際稅負遠遠低于工資薪金所得的稅負，只要報酬額度高于19375元，選擇勞務(wù)報酬就是有利的，”上述稅務(wù)師介紹，“大部分企業(yè)高管的收入都遠遠不止這個(gè)數吧�！�
為了簡(jiǎn)化征管，還有一些地方稅局甚至干脆對勞務(wù)報酬應納的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅核定征收。據了解，某地區的綜合稅率即為8.5%(營(yíng)業(yè)稅為5.2%，個(gè)人所得稅3.3%)。
“3.3%的稅率，這幾乎比任何一種收入種類(lèi)的適用個(gè)稅稅率都要低出一大截了！”上述稅務(wù)師說(shuō)。
而除了勞動(dòng)報酬外，還有形形色色的收入種類(lèi)轉換方式，一些大型企業(yè)的避稅手段可謂五花八門(mén)。
比如，財產(chǎn)租賃所得憑借其20%的低稅率亦成為熱門(mén)避稅選擇。上述稅務(wù)師透露，他了解的一家公司即通過(guò)在員工私家車(chē)張貼公司LOGO，然后支付員工廣告位的租賃費來(lái)降低稅負，由于租賃費現在分屬于財產(chǎn)租賃所得，因此適用的個(gè)稅稅率同樣也低于工資薪金所得。
通過(guò)20%個(gè)稅比例稅率的股息、紅利收入方式避稅的也大有人在。一位某國內IT界領(lǐng)軍企業(yè)的員工對本報記者透露，由于公司大部分的中高層管理人員都有員工持股，因此公司一直以來(lái)都是把本應通過(guò)工資開(kāi)出的報酬轉為高額股息派發(fā)給持股員工，從而降低稅負。
“反正對于公司來(lái)說(shuō)也沒(méi)有什么不同，都是要出這么多錢(qián)�！痹搯T工表示，“國家對員工持股仍持肯定的規定，對于分紅也是鼓勵的�！�
此外，由于現行的法規對企業(yè)向員工借款并無(wú)禁止規定，而根據國稅總局投資者從其投資的企業(yè)借款長(cháng)期不還，依照“利息、股息、紅利所得項目計征個(gè)人所得稅”的規定，這樣的支出也是適用較低稅率的，因此據了解也有部分公司通過(guò)向員工借款的形式來(lái)避稅。
3.投資客“嫁稅”有方
由于稅務(wù)機關(guān)和房地產(chǎn)交易主管部門(mén)的脫節，不僅個(gè)稅征收幾成空白，營(yíng)業(yè)稅更是方便投資客轉嫁他處。
相對小私營(yíng)企業(yè)主和大型企業(yè)高管們來(lái)說(shuō)，職業(yè)投資客的收入似乎是最神秘的，而其中亦不乏各種避稅的漏洞。
“富人們肯定不會(huì )讓錢(qián)爛在那里，拿出去投資增值肯定是必然的�！鄙鲜瞿扯悇�(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理表示，“現在國內投資的渠道不外乎投資企業(yè)、各種金融產(chǎn)品、證券期貨市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)幾種，而這幾種渠道的個(gè)人所得征稅機制都還在完善中�！�
其中對于個(gè)人投資企業(yè)，國稅總局2001年曾規定，對私營(yíng)有限責任公司，其企業(yè)所得稅后利潤按《公司法》的法規彌補虧損、提取公積金和法定公益金，或者按《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者的出資比例計算分配到個(gè)人投資者的所得，按股息紅利所得項目，征收個(gè)人所得稅。
然而此規定目前已經(jīng)廢止，現在只對私營(yíng)企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出和長(cháng)期不歸還的出借債款，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配。
一位地稅工作人員對本報記者表示，這也是為什么今年國稅總局發(fā)布《關(guān)于切實(shí)加強高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》中的提法變成“對連續盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理”，而非采取強制征稅措施。
“這大大限制了稅務(wù)機關(guān)對于私營(yíng)企業(yè)主的個(gè)稅的征收能力�！鄙鲜龅囟惾藛T表示，“我們只能‘保持關(guān)注’，其它也干不了什么�！�
記者了解到，還有一類(lèi)特殊的個(gè)人投資企業(yè)，如律師事務(wù)所等采取合伙人制的專(zhuān)業(yè)機構，其避稅現象亦相當嚴重。
國稅總局此前即曾通報批評律所賬目費用列支混亂或嚴重不實(shí)，并專(zhuān)門(mén)出臺《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》進(jìn)行整治，規定雇員律師與事務(wù)所按規定的比例對收入分成，其當月分成收入扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個(gè)人所得稅。
但實(shí)際上，某律所律師對本報記者透露，現在每個(gè)月開(kāi)給他們的賬面工資單就是3000元，其余報酬部分要么通過(guò)發(fā)票報銷(xiāo)，要么直接另外轉賬過(guò)來(lái)。
“幾乎所有律所都這樣�！彼龔娬{。
在投資股票市場(chǎng)方面，財政部2008年已規定對證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結算資金利息所得暫免征個(gè)人所得稅。而在其他股權交易、轉讓等投資行為上雖然仍需征收個(gè)稅，但也存在著(zhù)各種各樣的避稅空間。
一位前四大會(huì )計師事務(wù)所審計員表示，比如股票期權行權，按照國稅總局的規定，員工在接受期權后行權時(shí)，從取得股票時(shí)的施權價(jià)格和行權時(shí)的市場(chǎng)價(jià)之間的差額，應按工資薪金所得計算個(gè)人所得稅，但據她了解，現實(shí)中在行權時(shí)基本沒(méi)有按規定繳稅，通過(guò)在香港等免稅交易市場(chǎng)行權，一般都可以避過(guò)去。
又如在非貨幣性資產(chǎn)對外投資上，也存在定義不清的問(wèn)題。一位投行專(zhuān)家分析指出，這部分投資收益按照國稅總局2005年的規定曾不予征收，而現在相關(guān)文件已經(jīng)廢止，表明總局默示可以對個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估所得征稅，但各地對于這一塊的收入的個(gè)稅征收仍然還處于沒(méi)有開(kāi)展的階段。
“更加空白的是房地產(chǎn)投資渠道上的個(gè)稅征收�！鄙鲜鍪聞�(wù)所總經(jīng)理表示。
據了解，目前對于房屋轉讓所取得賣(mài)主取得的收入，一方面要繳納營(yíng)業(yè)稅，一方面也要按照財產(chǎn)轉讓所得繳納個(gè)人所得稅。國稅總局2006年亦規定各地在征收個(gè)人所得稅時(shí)，對二手房轉讓要按“房屋轉讓所得”填報個(gè)人所得稅申報表或房地產(chǎn)交易有關(guān)資料；在開(kāi)具完稅證明時(shí)，也要具體填列至“財產(chǎn)轉讓所得”項下的“房屋轉讓所得”細目。
但現在存在的問(wèn)題是，稅務(wù)機關(guān)和房地產(chǎn)交易的主管部門(mén)在這個(gè)環(huán)節上存在工作的脫節。房管局一般只要看到相關(guān)的合同和營(yíng)業(yè)稅的完稅證明就會(huì )給予辦理房屋的過(guò)戶(hù)手續，而根本不需要出示個(gè)稅的完稅證明。
“在房屋過(guò)戶(hù)的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅是非常方便轉嫁的稅，一般都由房屋的買(mǎi)主承擔了，現實(shí)中根本體現不了賣(mài)主在房產(chǎn)投資交易中的獲利納稅�！鄙鲜霾辉竿嘎缎彰哪扯悇�(wù)師事務(wù)所的總經(jīng)理表示。
其認為，如果能夠像股權轉讓那樣，要求在辦理轉讓手續時(shí)候同時(shí)出示個(gè)稅的完稅證明，則這個(gè)問(wèn)題是完全可以堵住的。
“這只能說(shuō)明，很多問(wèn)題還是出在有關(guān)部門(mén)在稅務(wù)信息的溝通協(xié)調上�！�