中國藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展，不僅帶動(dòng)了國內經(jīng)濟的發(fā)展，更是誕生了無(wú)數的富豪。但無(wú)論是處于一級市場(chǎng)的畫(huà)廊、藝術(shù)機構，還是處于二級市場(chǎng)的拍賣(mài)行，無(wú)論是藝術(shù)家，還是收藏家，合理避稅甚至偷逃稅都在長(cháng)期并大量存在著(zhù)。有人說(shuō)這是中國的高稅賦導致的畸形生態(tài)，因為在很多國家和地區的藝術(shù)品都是低稅甚至免稅的，也有人說(shuō)這是藝術(shù)品交易的中國特色，太多不規范的私下交易以及根本拿不上臺面的操作為逃稅提供了溫床。不論何種說(shuō)法，對于行走在這個(gè)灰色地帶的人們來(lái)說(shuō)，藝術(shù)品的稅收問(wèn)題是他們最不愿提及的。
由降稅引發(fā)的查稅門(mén)
2001年12月9日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )下發(fā)了《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》(稅委會(huì )<2011>27號)，決定自2012年起，將油畫(huà)、粉畫(huà)及其他手繪畫(huà)原件；雕版畫(huà)、印制畫(huà)、石印畫(huà)的原本；各種材料制的雕塑品原件的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%。
在我國現行的關(guān)稅中，藝術(shù)品被列為進(jìn)口商品的第21類(lèi)，與奢侈品列為一類(lèi)，藝術(shù)品進(jìn)口時(shí)需申報繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節增值稅。進(jìn)口關(guān)稅根據藝術(shù)品種類(lèi)不同適用0-14%的稅率，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0、與我國簽訂優(yōu)惠貿易國的國家，藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，復制品的稅率為14%，沒(méi)有與我國簽訂優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅為50%；復制藝術(shù)品適用稅率為14%，進(jìn)口環(huán)節增值稅稅率為17%。而在實(shí)際交易中，藝術(shù)品消費還要承擔消費稅、營(yíng)業(yè)稅等多種稅費，即使采用12%的進(jìn)口稅率，藝術(shù)品進(jìn)口的綜合稅率往往也超過(guò)了30%�，F將一部分藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅降低至6%，從一定程度上降低了藝術(shù)品進(jìn)口的稅收門(mén)檻，這無(wú)疑有利于推動(dòng)中國藝術(shù)市場(chǎng)的國際化發(fā)展的步伐。
不過(guò)就在這樣的利好消息實(shí)施不到半年后，一場(chǎng)轟轟烈烈的“查稅門(mén)”開(kāi)始了。4月，一篇名為《最近藝術(shù)市場(chǎng)海外進(jìn)口的查稅風(fēng)波》的文章在網(wǎng)上流傳，署名為“一杯生普洱”的作者爆料稱(chēng)：“4月6日，IFAS
藝術(shù)運輸公司的高層被控制。它是上海當代藝術(shù)博覽會(huì )當年的指定運輸商，也是很多中國藏家購買(mǎi)藝術(shù)品的首選運輸公司，據說(shuō)被扣下的還包括尤倫斯基金會(huì )的藏品，因為這個(gè)公司一直是UCCA(編者注：尤倫斯當代藝術(shù)中心)的指定運輸商。此外，北京諾亞藝術(shù)品運輸公司的負責人和部門(mén)經(jīng)理被海關(guān)請去協(xié)助調查。而諾亞藝術(shù)品運輸公司是很多國內藏家在海外購買(mǎi)作品，特別是在拍賣(mài)會(huì )上購買(mǎi)作品首選的運輸公司。同時(shí)，這些年在藝術(shù)拍賣(mài)界呼風(fēng)喚雨的一上海知名藏家已被海關(guān)約談，數日前他出席公眾場(chǎng)合時(shí)已顯得神情緊張，其可能面臨的稅款補繳金額將達到4000萬(wàn)元左右。另外，海關(guān)已經(jīng)掌握了諾亞公司逾800個(gè)客戶(hù)名單，隨時(shí)可以進(jìn)行排查�！�
一時(shí)間，這場(chǎng)由海關(guān)引發(fā)的藝術(shù)品“查稅門(mén)”大有山雨欲來(lái)風(fēng)滿(mǎn)樓之勢，令許多藝術(shù)機構、拍賣(mài)行、藝術(shù)品經(jīng)紀人和藏家都人人自危。據相關(guān)人士爆料，目前的行動(dòng)只是開(kāi)始，海關(guān)方面針對藝術(shù)品進(jìn)口的查處工作將會(huì )延續一段時(shí)間，至少數月內還會(huì )有大的動(dòng)作。該人士也“友情提示”了幾位畫(huà)廊的朋友，近期最好不要進(jìn)口高價(jià)藝術(shù)品，非要入境的話(huà)也一定要規范。而為何海關(guān)為何會(huì )“突然”開(kāi)始關(guān)注藝術(shù)品進(jìn)口稅收問(wèn)題，據記者了解，這與中國藝術(shù)品進(jìn)口規模連續大幅增長(cháng)有關(guān)，但最直接和的原因還是與下調藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅有關(guān)。要知道，降稅和嚴查往往都是同步的。
藝術(shù)品到底要交多少稅？
收藏家馬未都曾說(shuō)：中國是藝術(shù)品交易大國，卻是納稅小國，藝術(shù)品交易稅率很低，以致中國很可能成為國際藝術(shù)品商的逃稅港。
據記者了解，我國關(guān)于個(gè)人藝術(shù)品投資稅收的法律條文是在2007年首次出現的，當年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強和規范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，該通知規定，個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)各種財產(chǎn)(包括字畫(huà)、瓷器、古董等物品)的所得，應以其轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，該《通知》又規定，納稅人如不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入的3%繳納個(gè)稅。對此，相關(guān)人士表示：富豪們在藝術(shù)品、收藏品市場(chǎng)上出手就是百萬(wàn)、千萬(wàn)元，賺的錢(qián)也就才繳20%的個(gè)稅，成本低賺得多的話(huà)還可以選擇按轉讓收入的3%來(lái)繳稅，相比于近期引發(fā)熱議的關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)的調整，在藝術(shù)品交易市場(chǎng)，無(wú)論是賣(mài)家個(gè)人，還是拍賣(mài)行等經(jīng)紀機構，似乎都遠沒(méi)成為納稅大戶(hù)。
由于進(jìn)口環(huán)節稅的計稅過(guò)程比較復雜，一件藝術(shù)品最終要繳納多少稅款，要根據商品代碼明確稅率，考察原產(chǎn)地以及與我國是否簽訂優(yōu)惠貿易協(xié)定等多種因素來(lái)考慮。稅款多少與進(jìn)口完稅價(jià)格以及稅率有著(zhù)密切的聯(lián)系。
據中國海關(guān)和藝術(shù)市場(chǎng)的專(zhuān)家了解，在2010年，聯(lián)合國公布的從香港進(jìn)口到我國大陸的藝術(shù)品(含所有的門(mén)類(lèi))總額為1270萬(wàn)歐元，而我國政府的統計數據從香港進(jìn)口的僅為170萬(wàn)歐元。盡管某些數據會(huì )因為統計口徑的問(wèn)題而出現某些偏差，但是如此大的差額說(shuō)明大量的藝術(shù)品進(jìn)口并沒(méi)有被我國政府計入在案。所以降稅和查稅是仿佛是海關(guān)的兩手。但是藏家的邏輯是稅太高，所以要逃，而海關(guān)的邏輯是先交稅再減稅。
形形色色的逃稅絕招
而最近一篇關(guān)于如何逃稅的文章在網(wǎng)上引發(fā)了人們的關(guān)注，文章中詳細的介紹了目前常見(jiàn)的逃稅招式：
招式一：高價(jià)低報。假設某展館將真實(shí)價(jià)格為100萬(wàn)元的油畫(huà)按80萬(wàn)元低價(jià)報關(guān)進(jìn)口，那么，進(jìn)口環(huán)節稅＝80×6%＋80×(1＋6%)×17%＝19.2(萬(wàn)元)，比按原價(jià)報關(guān)進(jìn)口減少稅收成本4.82萬(wàn)元(24.02-19.2)。如果該油畫(huà)在買(mǎi)賣(mài)及報關(guān)手續相對齊全的前提下，海關(guān)查驗很難發(fā)現問(wèn)題，通過(guò)運輸公司報關(guān)進(jìn)口，就會(huì )實(shí)現高價(jià)低報。同時(shí)，低價(jià)報關(guān)也會(huì )節省進(jìn)口運輸的費用。
招式二：以假亂真。在進(jìn)口藝術(shù)品的關(guān)稅稅率中，復制品的稅率高出原件暫定稅率8個(gè)百分點(diǎn)(14%-6%)。假設入境油畫(huà)為復制品，如果按原件虛假報關(guān)進(jìn)口，那么，按100萬(wàn)元價(jià)格不變，稅收成本將減少9.36萬(wàn)元(33.38-24.02)。這種方式利用的是海關(guān)抽查率比較低，容易蒙混過(guò)關(guān)，也可能不用藝術(shù)品的名義報關(guān)進(jìn)口，來(lái)實(shí)現虛假通關(guān)達到逃稅目的。
招式三：轉關(guān)進(jìn)口。油畫(huà)從非最優(yōu)惠國進(jìn)口的普通稅率為50%，與從簽訂最惠國待遇條款的國家進(jìn)口稅率相比差為44%(50%-6%)。假設該展館將從非最優(yōu)惠國進(jìn)口的油畫(huà)轉口至最優(yōu)惠國后，再報關(guān)入境進(jìn)口，那么，稅收成本可以減少51.48萬(wàn)元(75.5-24.02)。
招式四：攜帶入境。此種操作是最常見(jiàn)的逃稅方式，對藝術(shù)品不以進(jìn)口貨物的形式報關(guān)，而是以進(jìn)口物品的形式，由個(gè)人攜帶通關(guān)入境。由于兩種進(jìn)境方式的計稅依據不同，造成的稅收成本差異很大。進(jìn)境旅客攜帶在境外獲取的自用物品，總值在5000元人民幣(含5000元)以?xún)鹊倪M(jìn)口免征稅款。對于藝術(shù)品，不是內行專(zhuān)家，很難辨別出其真實(shí)的價(jià)格，僅在外觀(guān)上無(wú)法確定真偽，如果單件藝術(shù)品以個(gè)人自用名義，按低于5000元的價(jià)格申報攜帶入境，在海關(guān)人員對價(jià)值認定不明時(shí)，其進(jìn)口稅款的流失就更加無(wú)法估量了。
眾人評說(shuō)“查稅門(mén)”
針對此次的“查稅門(mén)”行動(dòng)，許多業(yè)內人士也紛紛在微博上發(fā)表了各種觀(guān)點(diǎn)。眾說(shuō)紛紜的背后，既有對此次查稅的突然性不解，也有著(zhù)對于藝術(shù)品稅收合理化的期待。阿特小白說(shuō)：“最近藝術(shù)品市場(chǎng)不太平，先是傳言佳士得蘇富比兩拍賣(mài)行國內代表處被關(guān)照式查封并被追討近幾年約二十億奢侈品關(guān)稅；又聞與其關(guān)聯(lián)三家運輸公司領(lǐng)導被訴協(xié)助走私藝術(shù)品而休假冶療中；再爆兩拍賣(mài)行愛(ài)護性將國內所有客戶(hù)名單交出，海關(guān)方面對重點(diǎn)客戶(hù)正逐一傳訊。如屬實(shí)，佳士得五月春拍大陸客戶(hù)還敢去買(mǎi)嗎？”
李蘇橋則說(shuō)：“我說(shuō)藝術(shù)品關(guān)稅，1，年初該進(jìn)口關(guān)稅降6%，只是象征性文化興邦態(tài)度；2，查稅門(mén)是藝術(shù)品市場(chǎng)形成規模后的必然結果，國家不會(huì )坐視巨額稅款流失；3，有利于市場(chǎng)持續發(fā)展的解決方法可以是對過(guò)去發(fā)生的模糊征稅不再追究，對未來(lái)藝術(shù)品進(jìn)口從嚴從細管理；4，不要指望稅則里還細分出公共收藏，藝術(shù)品投資等等。再者，1，藝術(shù)品進(jìn)口查稅門(mén)現階段或許會(huì )再現上世紀九十年代廣東沿海進(jìn)口大宗商品案的執行亂象；2，藝術(shù)品市場(chǎng)短期會(huì )有小陣痛，中期行業(yè)會(huì )有法可循，長(cháng)期會(huì )大爆發(fā)，理由是需求在那，國家不傻！3，繼續呼吁減免稅是重點(diǎn)，否則中國不能迅速出位真正成為藝術(shù)品交易軸心國，美術(shù)館建設就是夢(mèng)話(huà)�！�
上海喜瑪拉雅美術(shù)館館長(cháng)沈其斌說(shuō)：“觀(guān)此次藝術(shù)品海關(guān)關(guān)稅事件，中國應盡快采用免稅監管制度，這將直接決定中國在世界文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的主導地位，這是國家大戰略，是文化藝術(shù)復興的歷史機遇！”
而最切中要害的還是程昕東的一番話(huà)：“文化的繁榮與發(fā)展不能停留在標語(yǔ)上，要有實(shí)際的行動(dòng)。民間力量憑著(zhù)理想在為國家作出巨大的貢獻應該給予支持使之發(fā)展壯大，成為民族復興的中堅依托力量；否則國家行為的滯后，如何在全球化的國際競爭中處于領(lǐng)先？國家軟實(shí)力有多種顯現方式，為何就不能?chē)�、民立體考量，整合國、民力量？值得反思�！睙o(wú)論如何，“查稅門(mén)”已經(jīng)成為本年度最具影響力的事件，其牽涉之廣，影響之大堪稱(chēng)近年之最。而這件事將給藝術(shù)品市場(chǎng)和相關(guān)從業(yè)者帶來(lái)多大影響，或許還要等待更加權威的結果公布之后才能知道，但可以確定的是，成為全球藝術(shù)品交易額第一之后的中國，還有一段更長(cháng)的路要走。
貼士：藝術(shù)品關(guān)稅詳解：藝術(shù)品在我國進(jìn)出口稅則表中歸屬為第二十一類(lèi)，以97數碼為基本代碼的商品編碼項下。藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節稅主要包括：一是進(jìn)口關(guān)稅。藝術(shù)品的關(guān)稅稅率在0~50%之間，按不同品種及情況劃分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。以進(jìn)口油畫(huà)為例，如果從與我國簽訂優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家進(jìn)口，原件按12%征收(目前暫定稅率為6%)，復制品按14%征收；如果從沒(méi)有與我國簽訂優(yōu)惠貿易協(xié)定的國家進(jìn)口，關(guān)稅一律按50%征收。二是進(jìn)口代征增值稅。目前，我國增值稅進(jìn)口貨物稅率分為13%和17%(另有規定的除外)。