今年是我國試行年所得12萬(wàn)元以上高收入人群個(gè)人所得稅自行申報的第一年。眼下距離3月31日最后申報的期限只剩下幾天時(shí)間，雖然在最后關(guān)頭每天前往申報的人數明顯增加，但是從總體上看，申報情況仍然不容樂(lè )觀(guān)，個(gè)人所得稅稅制本身的一些局限和舊弊也由此凸顯出來(lái)。

自行申報初年“慢熱”之中有隱憂(yōu)

    或缺乏申報意識，或心存僥幸等待觀(guān)望，“潛在申報人”并未全部轉為真正申報人，各地申報進(jìn)展普遍不盡如人意

    2006年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布個(gè)人所得稅自行納稅申報的試行辦法，規定年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后三個(gè)月內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。自行納稅申報是新修訂的個(gè)人所得稅法規定的法定義務(wù)，這一世界各國個(gè)人所得稅的通常做法，對我國廣大個(gè)稅納稅人來(lái)說(shuō)，卻是頭一回。
    今年前兩個(gè)月里，全國共有近40萬(wàn)人申報。廣東、北京、上海、浙江等省市申報人數相對多一些，中西部省份較少，這與我國經(jīng)濟發(fā)展和人均收入不平衡，大部分高收入者集中在東部沿海等發(fā)達地區和重點(diǎn)城市的狀況相符。
    但是，各地申報進(jìn)展普遍不盡如人意。北京市目前有17萬(wàn)人申報，而北京市地稅局此前估計的“潛在申報人”約有25萬(wàn)人。西安市書(shū)畫(huà)界人士較為集中，在申報個(gè)稅上卻“集體缺席”。湖北省地稅局稅政二處處長(cháng)吳宏介紹說(shuō)，湖北省納入個(gè)人所得稅管理系統的20萬(wàn)納稅人中，有近萬(wàn)人達到申報標準，據估計全省年所得12萬(wàn)以上的人群在3萬(wàn)人以上，實(shí)際申報人數到3月22日為1.27萬(wàn)人。
    進(jìn)入3月份以后，一些地方也出現了申報進(jìn)度明顯加快的跡象，武漢市地稅局統計，3月中旬以來(lái)每天申報的人數已達300余人，是申報初期的數倍之多。武漢市第一個(gè)月的申報人數僅僅103人，到2月底也只有2600余人，目前已經(jīng)突破了9000人。
    吳宏認為，出現這種“慢熱”的情況是在預料之中的，畢竟是頭一次，許多納稅人尚未養成納稅申報的習慣，也沒(méi)有這個(gè)意識，有的甚至不了解自行納稅申報的政策規定和要求，以為自己平時(shí)已經(jīng)被扣繳了稅款，就可以不用申報了；還有一些納稅人則持觀(guān)望的態(tài)度，不著(zhù)急申報，有的甚至心存僥幸，認為稅務(wù)機關(guān)不可能掌握自己的收入情況，沒(méi)必要申報。
    而從申報人員的結構上看，個(gè)稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶(hù)申報者偏少。武漢市目前有私營(yíng)企業(yè)8.5萬(wàn)余戶(hù)，個(gè)體工商戶(hù)(含個(gè)人獨資企業(yè))27萬(wàn)余戶(hù)，其中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有1000多家，而目前全市私企老板申報人數僅100多人，房地產(chǎn)商130多人，個(gè)體工商戶(hù)有100多人。
    武漢市目前已經(jīng)申報的主要分布在金融、保險、電力、電信等高收入行業(yè)，其中金融保險行業(yè)有900多人。在同樣被列為高收入人群相對集中的醫院、高校等行業(yè)，申報人數卻相對較少，與預期的差距較大。

申報改革面臨一些政策瓶頸

    自行申報最主要的制約在于缺乏相應的配套政策，導致個(gè)稅稅負不公，真正的高收入人群大量不在控管之列，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理

    國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人解釋?zhuān)�推行自行納稅申報制度，有四個(gè)方面的意義：培養納稅意識；加大對高收入者的調節力度；推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細化管理；為向綜合與分類(lèi)相結合的混合稅制過(guò)渡創(chuàng )造條件。但是，許多專(zhuān)家學(xué)者認為，推行申報制度不能僅寄望于高收入人群的納稅意識，申報中存在的種種問(wèn)題更主要源自于政策的瓶頸制約。
    中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院副院長(cháng)龐鳳喜教授對記者說(shuō)，個(gè)人所得稅自行申報最主要的制約在于缺乏相應的配套政策。一個(gè)最大的問(wèn)題是信息不對稱(chēng)：一方面從目前的稅收征管水平來(lái)看，信息的收集整理是相當困難的，客觀(guān)上很難掌握每個(gè)納稅人的情況；另一方面對納稅人來(lái)說(shuō)，在申報時(shí)不僅要提供收入，還要提供收入證明，目前大多數納稅人平時(shí)并沒(méi)有記錄收入情況，對自己的個(gè)人收入信息也很難收集整理。因此對征納雙方來(lái)說(shuō)，申報和稽核的成本都是高昂的。
    她說(shuō)，個(gè)稅申報采取的是溯及既往的辦法，要求對過(guò)去一年的收入進(jìn)行申報，納稅人必須在短時(shí)間內了解相關(guān)的申報規則，還要匯總和計算全年收入。平時(shí)都是按月扣繳了所得稅，稅務(wù)部門(mén)又沒(méi)有提供完稅憑證，到年終匯總收入和納稅情況并不是一件容易的事。而且，諸如存款利息收入一筆一筆非常細，每一筆都扣繳了稅收，要把這些資料收集起來(lái)，難度更大。納稅人收入和納稅資料缺失是十分普遍的，這樣，很多納稅人很難確定自己是否達到了申報線(xiàn)，或者即使申報了，也并不十分準確。
    再譬如股票交易所得，雖然暫時(shí)并沒(méi)有征收所得稅，但是按照申報規定，在一個(gè)納稅年度內，個(gè)人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數，就需要申報，卻不能抵沖之前在股市的虧損，很多納稅人認為，這種申報方式不能體現個(gè)人所得稅的公平原則。
    湖北省地稅局稅政二處處長(cháng)吳宏認為，目前個(gè)人所得中有大量是以現金結算，這在客觀(guān)上造成了個(gè)人所得逃避了稅收監控，個(gè)人收入貨幣化程度和經(jīng)濟活動(dòng)信用化程度較低，大量現金支付使得個(gè)人收入朝隱蔽化、多元化方向轉變，尤其是一些高收入人群收入來(lái)源的多樣性和隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以掌握稅源。據介紹，2006年湖北省個(gè)人所得稅納稅人超過(guò)300萬(wàn)人，但是納入個(gè)人所得稅管理系統的目前只有20萬(wàn)人，今年通過(guò)全省地稅系統上下努力，估計也只能達到60萬(wàn)到80萬(wàn)人，個(gè)人所得的稅收控管難度仍然很大。
    武漢市地稅局負責個(gè)稅申報的楊科長(cháng)介紹說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)開(kāi)設專(zhuān)用窗口、綠色通道和上門(mén)宣傳、上門(mén)受理等努力，目前稅務(wù)部門(mén)易于監管的以工資薪金所得為主的高收入行業(yè)納稅人申報情況良好，申報進(jìn)度也基本符合此前的調查摸底情況，而真正難以把握的是私營(yíng)業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體從業(yè)人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握，對他們的收入信息收集整理難度大。事實(shí)上，目前個(gè)人所得稅申報者六七成都是工資薪金所得者。
    專(zhuān)家認為，個(gè)人所得稅是“稅痛指數”最高的一個(gè)稅種，因而也是最受關(guān)注的一個(gè)稅種，由于這些政策上的瓶頸和不配套，造成個(gè)人所得稅稅負不公的問(wèn)題，真正的高收入人群大量不在控管之列，客觀(guān)上形成了“老實(shí)人吃虧”的納稅心理，給納稅人自行申報帶來(lái)了心理障礙。

個(gè)稅征管期待推行綜合稅制

    專(zhuān)家建議個(gè)人所得稅應以純所得為課稅對象，實(shí)行混合所得稅制，并最終過(guò)渡到綜合所得稅制。從個(gè)人收入總額中扣除各項相關(guān)成本，以及納稅人本人和家屬的生計費用等必要費用，這樣才能正確反映納稅能力

    我國個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重仍然很低，在專(zhuān)家學(xué)者看來(lái)，本應該有效調節個(gè)人收入分配，對經(jīng)濟起到“自動(dòng)穩定器”作用的個(gè)人所得稅，由于其占財政收入和GDP的比重偏低，從稅制結構上就嚴重制約了其調節收入分配功能的發(fā)揮。自行申報改革推行過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，從根本上說(shuō)是稅收體制上的問(wèn)題。專(zhuān)家認為，年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報只是一個(gè)開(kāi)端，個(gè)稅體制的改革將最終建立起所有納稅人自行申報納稅的新機制。
    吳宏認為，從稅制設計上看，目前最主要的問(wèn)題是，我國個(gè)人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個(gè)人收入為單位，造成了事實(shí)上的稅負不公平。一個(gè)家庭里一人收入達到12萬(wàn)元和兩人收入達到12萬(wàn)人是完全不同的概念，每個(gè)家庭負擔也不一樣，家庭結構、婚姻狀況、子女人數，家庭的教育成本、醫療成本、贍養老人和撫育子女的成本、付房貸的成本等等，在個(gè)人所得稅的申報與納稅中均沒(méi)有考慮。
    龐鳳喜介紹說(shuō)，在國際上個(gè)人所得稅通常是采取先預征后返還匯算清繳的方式，一般也是采取代扣代繳的方式籠統扣繳，但是到第二年申報的時(shí)候對個(gè)人獲得的工資薪金收入，扣除贍養納稅人本人及其家屬生計費用和其他必要成本費用，給予納稅人多退少補稅收返還。而我們的個(gè)人所得稅采用的則是籠統的、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報成本，又沒(méi)這樣的返還激勵，納稅人自然沒(méi)有了積極性。
    龐教授認為，從稅收體制上看，我國個(gè)人所得稅采用國外很少采用的純粹分類(lèi)所得稅制，對由稅法列舉的工薪所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等所得，分類(lèi)征收。雖然征收簡(jiǎn)便、節省了征收費用，但最大問(wèn)題是極易使收入相同者由于所得來(lái)源不同而導致稅負不同。目前，由于個(gè)人收入來(lái)源與形式的多樣性，收入性質(zhì)、收入分配原則的復雜性，以及收入分配方式的靈活性等因素影響，許多收入極易因稅法真空或易打“擦邊球”而形成漏稅、避稅源。
    對此，她建議個(gè)人所得稅應以純所得為課稅對象，實(shí)行混合所得稅制，并最終過(guò)渡到綜合所得稅制。從個(gè)人收入總額或毛收入中扣除各項相關(guān)成本，以及贍養納稅人本人、納稅人所撫養家屬的生計費用和其他必要的費用，這樣才能正確反映納稅能力，起到個(gè)人所得稅收入調節的作用。所以，當務(wù)之急應該在積累經(jīng)驗和創(chuàng )造條件的基礎上，實(shí)行從分類(lèi)稅制向分類(lèi)與綜合相結合的混合稅制轉變，并最終建立綜合所得的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅更加合理化、人性化。
    從個(gè)人所得稅納稅申報的外部環(huán)境來(lái)看，專(zhuān)家指出，目前中國個(gè)人收入貨幣化程度和經(jīng)濟活動(dòng)信用化程度較低，個(gè)人支票制度還未建立，銀行現金管理不嚴，稅務(wù)機關(guān)很難方便、快捷地掌握個(gè)人的實(shí)際收入。因此，推行個(gè)人報酬的完全貨幣化，在個(gè)人收入貨幣化的基礎上推行非現金結算，全面推行個(gè)人財產(chǎn)申報制度，建立由法律規定的稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行、保險等部門(mén)參加的資料共享的個(gè)人收入監控體系，是完善個(gè)人所得稅申報制度必須建立的外部“生態(tài)環(huán)境”。