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2010-08-24 作者： 來(lái)源：21世紀經(jīng)濟報道
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最近一份關(guān)于是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅的調查報告顯示，在接受調查的11203名受調查者中，表示目前不適合開(kāi)征的達48.46%接近半數，表示適宜開(kāi)征的僅占34.03%。
遺產(chǎn)和贈予稅，是針對居民死后遺留下的財產(chǎn)，而征收的一種財產(chǎn)轉移行為稅。遺產(chǎn)稅是針對遺產(chǎn)而非特定階層，目前各國的遺產(chǎn)稅免征額設定顯示并非只對富人，如美國2011年若延續中止一年的遺產(chǎn)稅，其免征額為100萬(wàn)美元；顯然，這非單純對富人的征稅。當然，累進(jìn)稅制使得富人需多繳遺產(chǎn)稅。
無(wú)須諱言，遺產(chǎn)稅是就代際公平問(wèn)題進(jìn)行的一項稅制安排，其意義在于降低由于出身等非自然稟賦所帶來(lái)的代際不公平問(wèn)題。由于出身富裕階層的后代享有巨額財產(chǎn)的繼承權，使其在代際競爭中占據明顯的競爭優(yōu)勢，使出身貧寒的群體面臨較高的競爭壁壘和競爭成本，從而妨礙了公平與自由競爭的經(jīng)濟理念。
同時(shí)，缺乏遺產(chǎn)稅的調節，經(jīng)濟體將由于無(wú)法緩解貧富兩級分化而導致的內生性失衡局面。古典經(jīng)濟增長(cháng)理論認為，經(jīng)濟增長(cháng)源自于持續的資本積累能力。而遺產(chǎn)稅妨礙了資本積累和經(jīng)濟的自由競爭秩序；且這種劫富濟貧式的稅種降低了資源的優(yōu)化配置。當前國內反對現階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅者就認為，目前中國處于資本積累階段，人均資本形成率依然較低，開(kāi)征遺產(chǎn)稅將妨礙經(jīng)濟資本積累，從而不利于經(jīng)濟增長(cháng)。
然而，事實(shí)并非如此。隨著(zhù)新經(jīng)濟增長(cháng)理論的發(fā)展，經(jīng)濟學(xué)家在探索經(jīng)濟增長(cháng)的秘密中發(fā)現，經(jīng)濟增長(cháng)的主要推動(dòng)力并非資本積累，而是索洛剩余所揭示的企業(yè)家精神和技術(shù)進(jìn)步。物質(zhì)要素和非人力資本的勞動(dòng)投入在經(jīng)濟增長(cháng)中不直接產(chǎn)生經(jīng)濟增加值。過(guò)度依賴(lài)資本積累的經(jīng)濟增長(cháng)，將惡化貧富差距，導致投資與消費的內生性失調，即根據不同階層的消費彈性結構，收入層次較低的階層消費偏好高于高收入階層。因此，貧富差距越大，經(jīng)濟將越發(fā)依賴(lài)資本積累和投資，而消費將被邊緣化，這將導致資產(chǎn)投資泡沫。
代際財富轉移是一種非市場(chǎng)的交易行為，市場(chǎng)無(wú)法通過(guò)公平自由的競爭秩序促使資源向具有企業(yè)家精神的群體轉移，實(shí)現資源優(yōu)化配置。因此代際財富轉移存在明顯的外部性。而市場(chǎng)在代際財富轉移上的失靈，必然需要公權力的介入，緩解財富通過(guò)代際轉移惡化經(jīng)濟資源的有效配置。當然遺產(chǎn)稅確實(shí)會(huì )給政府帶來(lái)稅收，但遺產(chǎn)稅的目的不是為政府開(kāi)辟稅源，而是刺激社會(huì )慈善事業(yè)的發(fā)展。因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅需政府放松民間慈善機構的管制，促進(jìn)社會(huì )慈善事業(yè)的發(fā)展。當前美國政府中止遺產(chǎn)稅，是出于征收成本，而非遺產(chǎn)稅本身的危害性。
可以這么說(shuō)，當前美國諸多富翁對取消遺產(chǎn)稅的反對，反映美國部分富翁一種務(wù)實(shí)的財富觀(guān)——財產(chǎn)是個(gè)人獲取財富的能力，不能成為代際公平的障礙；子女應該繼承的是獲取財富的能力，而非財富本身。至于遺產(chǎn)稅會(huì )導致資本外流，我們認為這一結論缺乏有力的實(shí)證數據支持。事實(shí)上，目前100多個(gè)國家開(kāi)征遺產(chǎn)稅，并沒(méi)出現因為遺產(chǎn)稅而導致資本外流，相反遺產(chǎn)稅激發(fā)了社會(huì )慈善事業(yè)的發(fā)展。畢竟，資本的流動(dòng)是與經(jīng)營(yíng)利潤相關(guān)。
鑒于此，當前中國應走出對遺產(chǎn)稅是否開(kāi)征的爭議，積極準備開(kāi)征累進(jìn)制遺產(chǎn)稅。首先，完善個(gè)人財產(chǎn)申報制、財產(chǎn)實(shí)名制，以及財產(chǎn)評估和公示制度等，積極配合遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。同時(shí)，建立與CPI掛鉤的遺產(chǎn)稅稅前抵扣標準。而對繼承的遺產(chǎn)主要以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為主的，應實(shí)行跨期征收方式，政府可以設定較長(cháng)的繳存年限如10年，然后設定每年的繳存比率，并對待繳未繳的遺產(chǎn)稅應納稅余額按照同期的存款利率計提利息收入，以減輕被繼承人的稅收壓力。
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