個(gè)人所得稅減除標準以保障必要的消費致富為基礎而設立，反映了法律對于公民生存權的保護，其調整具有非常重要的經(jīng)濟和法律意義。與此同時(shí)，我們也應當清醒地認識到，若僅在減除標準上做文章，其制度改善的空間已較為有限。個(gè)人所得稅既然要實(shí)現為政府籌集財政收入和調節收入分配的基本功能，其減除標準就不可能無(wú)限制提高。就以此次法律修改為例，據財政部測算，工資薪金所得減除費用標準由每月2000元提至每月3000元，將使源自個(gè)人所得稅的財政收入減少1200億元，其中由于提高減除標準而減收900億元；而2010年全年個(gè)人所得稅收入為4837.17億元。
　　最近幾年，由于持續多輪的物價(jià)上漲，個(gè)人所得稅給納稅人尤其中低收入者所帶來(lái)的“稅負痛感”越來(lái)越顯著(zhù)，呼吁減稅的社會(huì )輿論也越發(fā)強烈。全國人大常委會(huì )連續數次修改個(gè)人所得稅法，提高減除費用標準即是對此的回應。在此基礎上，還有專(zhuān)家建議實(shí)行與物價(jià)水平掛鉤的浮動(dòng)費用減除標準。
　　當然，如果進(jìn)一步提高減除標準必然會(huì )影響到個(gè)人所得稅基本功能的實(shí)現；而過(guò)于頻繁的稅法修改，也勢必會(huì )影響法律的穩定性和權威性。因此，個(gè)人所得稅法的完善，需要從量能課稅原則出發(fā)，進(jìn)行更為綜合的制度設計。量能課稅要求充分考慮納稅人的稅前經(jīng)濟負擔水平，根據納稅人的納稅能力來(lái)分攤稅負，從而實(shí)現真正意義上的稅收公平。
　　從法律上看，個(gè)人所得稅法賦予了國家直接從公民手中分享收入的權力，與每個(gè)個(gè)人和家庭關(guān)系最密切，是納稅人的高敏感度稅種。我國現行個(gè)人所得稅法是以個(gè)人為納稅主體的分類(lèi)所得稅制，其減除標準較為模糊，而這與量能課稅的要求并不相符，有必要進(jìn)一步加以改進(jìn)。
　　綜合所得稅制雖然征收較為繁瑣，但能有效地考量納稅人之間的負擔差異，符合量能課稅的理念。我國個(gè)人所得稅法由分類(lèi)所得稅制改為綜合所得稅制，將大部分勞動(dòng)收入合并作為綜合收入，扣除必要的費用后，適用累進(jìn)稅率，而對利息等小部分收入適用比例稅率，能充分發(fā)揮綜合所得稅制在稅收公平方面的優(yōu)點(diǎn)。
　　家庭是社會(huì )生活的細胞，我國大部分家庭都是夫妻共同財產(chǎn)制，消費等諸多經(jīng)濟活動(dòng)都是以家庭為單位，收入分配的差距和影響也集中體現為家庭收入的差距。以家庭為納稅主體，可以根據家庭的綜合能力來(lái)征稅，實(shí)現相同收入家庭之間的稅收公平。更重要的是，以家庭為納稅主體，有助于實(shí)現與家庭有關(guān)的社會(huì )政策。例如對于正在贍養老人或撫養未成年子女的家庭，可以在減除標準或減除項目上加以特定的減稅支持。
　　稅前扣減除了決定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的數額高低之外，更有必要根據量能課稅的原則設置照顧性的扣減項目。其中必要的生計費用扣減是扣減項目的核心內容，根據納稅人年齡、撫養贍養情況等因素的不同，設置不同的扣減項目或扣減額度，從而使納稅人的稅前負擔得到法律的有效考慮和充分尊重。相比于統一規定的扣減數額，分項扣減具有更強的靈活性，也減少了法律的頻繁修改，扣減制度的完善與否，因此也被視為一國稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標之一。
　　由此可見(jiàn)，依據量能課稅原則，可以進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅立法，有利于減輕納稅人的稅負痛感，進(jìn)而實(shí)現更為科學(xué)、更為公平的個(gè)人所得稅制。