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2011-06-01 作者:汪蔚青(上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(cháng)) 來(lái)源:國際金融報
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個(gè)人所得稅法中除了筆者在《征個(gè)稅:貴在拔毛鵝不叫》一文中提到的工資薪金、個(gè)體工商戶(hù)承包經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報酬及稿酬以外,隨著(zhù)民營(yíng)經(jīng)濟和投資熱在中國興起,很多人除了打工者的身份,又多了一個(gè)投資人的角色,隨著(zhù)這部分非勞動(dòng)所得占個(gè)人總收入的比重原來(lái)越大,與之相關(guān)的個(gè)稅問(wèn)題也越來(lái)越引起稅收主管部門(mén)的重視。 非勞動(dòng)所得,也稱(chēng)財產(chǎn)性所得,包括在個(gè)人所得稅法中所列舉的財產(chǎn)轉讓所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,特許權使用費所得,偶然所得和其他所得。個(gè)人所得稅法規定這些項目統統適用20%的比例稅率。其他所得相對通俗易懂,我們來(lái)了解一下啥叫特許權使用費所得。特許權使用費所得是指個(gè)人將所持有的專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權的使用權(不包括稿酬)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權的使用權提供給其他人使用所取得的收入。由于非勞動(dòng)所得取得沒(méi)有固定的規律,具有一定的隱蔽性,一般情況下取得次數少而金額相對高,因此在征管上就存在著(zhù)一些盲區。 2010年5月,國家稅務(wù)總局對高收入者個(gè)稅加強征管發(fā)布的國稅發(fā)文中強調:首先應當對于限售股轉讓、非上市公司股份轉讓所得、房屋轉讓所得、拍賣(mài)所得這四項非勞動(dòng)所得要加強管理;其次是對利息、股息、紅利所得,上市公司、股份公司分配股息、紅利時(shí),用企業(yè)的稅后未分配利潤、資本公積等權益轉增資本時(shí),公司向個(gè)人借款支付利息時(shí),公司股東及家庭成員的個(gè)人開(kāi)支在公司列支、向公司借款時(shí),這些涉稅行為是否都扣繳了個(gè)稅,都需要認真查證。當然還有其他金額較大的個(gè)稅涉稅項目,比如演藝、理財等報酬較高的勞務(wù)報酬所得的個(gè)稅繳納情況,外籍高管的個(gè)稅繳納情況,規模較大的個(gè)人獨資企業(yè)的個(gè)體戶(hù)承包所得的個(gè)稅繳納情況等。 這個(gè)文件還只是羅列了高收入人群的高收入主要來(lái)源于哪些行業(yè)或項目,提醒各級稅務(wù)主管機關(guān)在征管中加以注意,但并沒(méi)有具體的措施。然而,11個(gè)月后的2011年4月,國家稅務(wù)總局又頒發(fā)了對高收入者加強征管的法規,針對高收入者來(lái)自于哪些行業(yè)或項目的高收入提出了切實(shí)的征管措施。比如,對自然人轉讓股權(股份)進(jìn)行個(gè)稅征管時(shí),要與工商部門(mén)密切配合,因為企業(yè)的股東變化需要做法人營(yíng)業(yè)執照變更。如此一來(lái),個(gè)稅征管就不再局限于在稅務(wù)機關(guān)內部了。在對房產(chǎn)轉讓所得進(jìn)行個(gè)稅征管時(shí),稅務(wù)部門(mén)會(huì )與相關(guān)的房產(chǎn)登記部門(mén)及拍賣(mài)單位加強聯(lián)系,及時(shí)掌握房屋變動(dòng)的相關(guān)信息,完善征管的鏈條。而對于利息、股息、紅利所得的征管,稅務(wù)機關(guān)對于那些連續盈利但不分配股息、紅利的企業(yè),核定征收(即帶征)企業(yè)的個(gè)人投資者,實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理。企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)個(gè)人股東稅收清算也被列入重點(diǎn)關(guān)注的項目?梢(jiàn),2010年的文件指出了哪些地方有高收入,而2011年的文件解決了對這些高收入加強征管的可操作性問(wèn)題,落實(shí)了如何按照相關(guān)法規去征收到這些高收入者的個(gè)稅。 個(gè)稅就該劫富濟貧,高收入者就該多繳稅,這在國外也一樣。筆者在以前的文章中曾寫(xiě)過(guò)美國收入高到一定的水平,寬免額(免征額)將為零,這在一定程度上體現了稅收調節收入的作用。最近人大對個(gè)人所得稅法修改草案征求公眾意見(jiàn),降低工薪階層工資薪金的稅收負擔已成定局。那么這部分減稅形成的稅收收入缺口,怎么補呢?筆者認為,通過(guò)對非勞動(dòng)所得加強征管,會(huì )增加一部分稅收收入,同時(shí)不排除未來(lái)會(huì )提高財產(chǎn)性所得的稅率,以彌補提高免征額后工資薪金稅收收入降低產(chǎn)生的缺口的可能性。
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