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大多數人不愿意自己承擔過(guò)多的稅負，這是由人性的自利方面決定的。很少見(jiàn)到納稅方面“大公無(wú)私”的表現。筆者曾在中國人民大學(xué)和一個(gè)杭州夏令營(yíng)中就個(gè)人對繳納個(gè)稅的態(tài)度進(jìn)行了簡(jiǎn)單實(shí)驗。30名參會(huì )人員接受了實(shí)驗。結果發(fā)現，假設個(gè)人收入在10萬(wàn)元至30萬(wàn)元，多數人最多愿意繳納占其個(gè)人收入10%或15%的稅收，5個(gè)人一分錢(qián)也不愿意繳納，余下只有3個(gè)人愿意承擔20%或以上的稅收。不愿繳納者認為：我國納稅人權利缺失這么嚴重，政府不能強加給他們納稅義務(wù)。
與此對照，大多數人希望別人承擔更多的稅負，而不是自己。我國的個(gè)人所得稅法確定工薪所得稅最高邊際稅率45%，奉行納稅能力原則。工薪所得的高累進(jìn)稅制違背了孔子的“己所不欲，勿施于人”的古訓。很多國人錯誤地認為，收入越多，納稅能力就越強，納稅就應越多，就越應適用高累進(jìn)稅制。但是，按照諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主哈耶克的話(huà)，這種納稅能力原則很容易違背了更為根本的、幾乎唯一被公認的經(jīng)濟公正原則，亦即同工同酬原則。我國這樣的高累進(jìn)稅會(huì )大大改變各種工作的相對凈報酬結構。不能說(shuō)這個(gè)人工作能干，完成的工作件數多，累計的所得較多，就應該加征更高的稅收，以至于出現各項工作之間的凈報酬結構跟稅前的報酬結構發(fā)生了扭曲。我們可以用這樣一個(gè)例子來(lái)理解哈耶克的觀(guān)點(diǎn)：一個(gè)勤勉能干的律師一個(gè)月獲得10筆5000元的報酬，一個(gè)懶惰平庸的律師一個(gè)月獲得2筆5000元的報酬，但一個(gè)收入合并征稅的較高累進(jìn)稅制可能導致前一個(gè)律師的每筆稅收凈報酬為3500元（如果適用的平均稅率為30%），后一位律師每筆稅收凈報酬為4250元（如果適用的稅率為15%）。這種相對凈報酬結構不應該受到扭曲的原則很重要，如果被扭曲，必然違背上述同工同酬原則。
一種較低的比例稅制或者較低累進(jìn)的稅制有助于維護同工同酬原則、同時(shí)維持較高的工作積極性。這里的比例稅制其實(shí)也是單一稅制。而且讓人驚奇的是，這樣一種低稅模式很可能導致更多的個(gè)稅收入，或非更少。
2010年，我國個(gè)人所得稅總收入為4837.17億元，占全國財政總收入的5.8%，占全部稅收總收入的6.6%，這個(gè)比例是比較低的。新的個(gè)稅改革方案實(shí)施之后，這一局面估計仍會(huì )存續。這種格局很容易讓人想入非非，誤入歧途，錯誤認定稅率累進(jìn)仍顯不足，需要加強對高收入群體的征稅。
其實(shí)，我國工薪所得的高最高邊際稅率和高累進(jìn)度導致了我國存在大規模的影子經(jīng)濟。很多國人和外企人員逃入影子經(jīng)濟，大量逃稅、避稅，其經(jīng)濟活動(dòng)游離于政府的視野之外。
如果對個(gè)稅適用一種較低的單一稅率，那么經(jīng)濟主體就沒(méi)有必要把自己的經(jīng)濟活動(dòng)轉入影子經(jīng)濟，以逃避政府監管并且偷逃稅收或者避稅。比如說(shuō)保加利亞個(gè)人所得稅和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅均為10%，保加利亞轉變?yōu)閱我欢惵识愔浦�，原�?lái)兩稅口徑的稅收總額不僅沒(méi)有因稅率大幅下降而下降，反而大幅上升。
中國來(lái)自影子經(jīng)濟的個(gè)人所得，若按城鄉居民總收入的25%計算，恐怕只少不多。我們就按照25%來(lái)算。2010年我國個(gè)人所得稅總收入為4837.17億元，稅后城鄉居民總收入為167087億元，稅前城鄉居民總收入為171924億元。如果按照稅前城鄉居民總收入的25%來(lái)算，有42981億元個(gè)人所得在體制外運轉。兩者加起來(lái)合計210068億元。這也是在低稅模式下可征取的個(gè)稅稅基。
現在我們區分5%和10%兩種稅率的低稅率全額征稅模式，來(lái)測算如果2010年采取低稅模式政府可征收的個(gè)稅收入情況。已知低稅模式下可征個(gè)稅稅基為210068億元。如果稅率按照5%來(lái)算，個(gè)稅收入能夠達到10503億元。如果按照10%來(lái)算，個(gè)稅收入能夠達到21007億元。比對一下現有的高累進(jìn)稅制下的個(gè)稅收入，稅率5%情況下個(gè)稅收入翻倍，稅率10%情況下翻兩番。
上述分析可見(jiàn)，較低稅率的單一稅模式利遠遠大于弊，完全有必要成為我國今后個(gè)稅改革的一個(gè)選項。
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