由十一屆全國人大常委會(huì )第二十一次會(huì )議修正通過(guò)的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，于9月1日起正式實(shí)施。本次個(gè)稅法的修正是自1980年9月個(gè)人所得稅法頒布實(shí)施以來(lái)的第六次修正。這個(gè)修正案的實(shí)施，將對調節我國日益擴大的收入差距、便利個(gè)人所得稅的征納、促進(jìn)有效消費需求產(chǎn)生積極的作用。這些作用具體表現在：
　　——將月工資薪金所得減除費用標準（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“免征額”）由現行規定的2000元/月提高至3500元/月，使我國工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重由現在的28%至少下降到12%，為數眾多的低工薪所得者免納個(gè)人所得稅；
　　——縮減工資薪金所得稅的稅率級次（由9級減為7級）、擴大稅率級距、降低工薪稅最低級次的稅率（由5%降為3%）并將原第8級、第9級所得統一適用45%的最高邊際稅率，以及相應調整個(gè)體戶(hù)、承包者、承租者、獨資企業(yè)和合伙組織投資人所得的稅率級距，使絕大多數中低收入工薪所得納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、投資者享受到因提高免征額和調整稅率結構帶來(lái)的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當增加一定稅負，從而實(shí)現個(gè)人所得稅法調節貧富差距、貫徹量能課稅的政策目的；
　　——將個(gè)人所得稅申報繳納稅款的時(shí)間由現行的次月7日內延長(cháng)至15日內，使個(gè)人所得稅的申報納稅時(shí)間和企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種的申報納稅時(shí)間保持一致，免使納稅人、扣繳義務(wù)人在一個(gè)月內兩次申報納稅，減輕了個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人的負擔，便利了個(gè)人所得稅的報繳。
　　筆者認為，本次個(gè)人所得稅法的修正意義重大，實(shí)施效果值得期待。但是，客觀(guān)地說(shuō)，本次修正實(shí)施的個(gè)人所得稅法，尚只是在我國現今稅收征管水平不高、納稅人自我申報納稅意識和納稅能力不強的現實(shí)國情下的一種次優(yōu)選擇，其相對于我國個(gè)人所得稅制暨整體稅制的改革方向，和現階段我國社會(huì )要求個(gè)人所得稅這一直接稅扮演更為積極的調節收入分配差距的角色相比，還存在較大的差距，需要進(jìn)一步加以改革和完善。
　　一是應實(shí)現個(gè)人所得稅課征模式的改革，盡快實(shí)行分類(lèi)和綜合相結合的個(gè)人所得稅制。在國際上，個(gè)人所得稅有綜合、分類(lèi)、分類(lèi)和綜合相結合三種課征模式。與按年計算、綜合累進(jìn)課征的綜合所得稅制相比，分類(lèi)所得稅制雖有利于源頭扣繳、征管簡(jiǎn)便、宜于分項設置稅率以體現國家政策之優(yōu)，但其不能反映納稅人的綜合經(jīng)濟能力、無(wú)從考慮納稅人的家庭負擔實(shí)行減免等，而在量能課稅、公平稅負方面存在嚴重缺陷。我國個(gè)人所得稅法實(shí)施30多年來(lái)，一直實(shí)行分類(lèi)所得稅制，這種稅制在公平課稅方面的缺陷，在現今個(gè)人收入渠道多元、收入差距懸殊的情形下至為突出，因而迫切需要與時(shí)俱進(jìn)邁向綜合課征�？紤]到我國對個(gè)人收入的掌握還不十分確實(shí)，全面實(shí)施綜合稅制尚存不小難度，因而比較可行的辦法是先實(shí)行分類(lèi)和綜合課征相結合的稅制，以逐步增強課稅的公平性，最終實(shí)現綜合課征。
　　二是應考慮個(gè)人所得稅納稅人的家庭負擔情況實(shí)行差異性扣除，以實(shí)現課稅公平，照顧真正貧困的家庭。新個(gè)人所得稅法關(guān)于免征額的規定是依據我國城鎮人均月消費支出，按平均每一就業(yè)者負擔1.93人計算確定的，最終免征額3500元/月雖較2011年的測算數2384元/月高出甚多，但由于它是一個(gè)整齊劃一的標準，并未考慮納稅人實(shí)際的家庭人口狀況作有針對性的扣除，因而不合理性也很明顯。比如，同是三口之家，A家庭人人工作、每人掙3500元/月，無(wú)需繳納個(gè)稅；而B(niǎo)家庭僅一人工作、月掙10500元，則需繳845元/月的個(gè)稅。事實(shí)上，由于有工作者享有“三險一金”等單位福利，A家庭顯然比B家庭更有納稅能力、更宜繳納個(gè)稅，其不合理處可以想見(jiàn)。
　　三是應增加住房、醫療、教育等專(zhuān)項扣除，以真正實(shí)現量能課稅。住房、醫療為個(gè)人基本生存所必需，非義務(wù)教育除攸關(guān)個(gè)人發(fā)展外也對社會(huì )、國家有利。在國際社會(huì )個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中，對居住用房貸款利息、租金支出、醫療費用、教育支出普遍實(shí)施專(zhuān)項或限額扣除。而我國個(gè)稅法的最新修正，在房地產(chǎn)價(jià)格高企、看病難看病貴、教育支出劇增的情形下，未對此作出相應扣除規定，不能不屬于需加改變的遺憾。
　　四是應結合國家整體稅制改革，減輕國家財政對具有累退性、推高商品和服務(wù)價(jià)格的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅的過(guò)度依賴(lài)，逐步增加個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅在國家財政收入中的比重，以真正切實(shí)加大調節收入分配的力度、擴大有效消費需求。
　　總之，此次個(gè)人所得稅法的修正，應當說(shuō)只是我國個(gè)稅改革邁出的一小步。在未來(lái)，我們期待更加全面、系統的結構性改革——結合稅收征管體制的完善，從總體上作增稅的個(gè)稅改革而非減稅的改革。