近期，地方政府自行發(fā)債試點(diǎn)，上海試行增值稅“擴圍”，小微企業(yè)借款合同免征印花稅，增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高……一系列財稅政策頻繁發(fā)力，短期目的是應對當前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境；長(cháng)期來(lái)看，趨勢性的制度變革或許已經(jīng)拉開(kāi)帷幕。中國正處于戰略機遇期，財稅改革需要著(zhù)眼全局，立足長(cháng)遠。
中國正處于戰略機遇期和“十二五”規劃期，在戰略機遇期，稅制建設和改革應如何進(jìn)行？筆者認為，“十二五”期間稅制改革應堅持四大取向，即：稅制改革需要與通盤(pán)配套改革形成緊密互動(dòng)關(guān)系；稅制改革需要與加快轉變發(fā)展方式密切結合；稅制改革要與優(yōu)化分配格局、調整分配關(guān)系配套；稅制改革要與走創(chuàng )新型國家道路、“科技是第一生產(chǎn)力”、“科技興國”的取向相呼應。這四大取向，落實(shí)在稅制優(yōu)化上，可以總結為結構性減稅、特定稅負有減有增、結構性增稅三個(gè)基本概念。
從稅制改革四大取向來(lái)看，第一，稅制改革需要與通盤(pán)配套改革形成緊密互動(dòng)關(guān)系。
“十二五”期間，必須解決1994年之后雖然分稅制框架得以延續，但是共享稅越搞越多、同時(shí)省以下分稅制不能得以實(shí)質(zhì)性貫徹的問(wèn)題。實(shí)際上，分稅制框架的“病理分析”并不復雜，因為層級過(guò)多，二十幾個(gè)稅種在從中央到地方的五層級間怎么分都不成，五級分稅道路“此路不通”。因此要改革分稅制，必須下決心使財政層級扁平化，如果能將財政扁平化到三個(gè)層級，那么省以下分稅制問(wèn)題就從無(wú)解變成可解。
實(shí)施扁平化的具體切入點(diǎn)，已經(jīng)非常明確：一個(gè)是省直管縣，一個(gè)是以“鄉財縣管”等切入的鄉鎮綜合改革。在這個(gè)前景下，“十二五”期間中國地方稅體系要抓住機遇、盡快打造。簡(jiǎn)單地說(shuō)，需要抓住兩大支柱建設：一個(gè)就是上海、重慶已經(jīng)先行先試、在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節征收的、被稱(chēng)之為房產(chǎn)稅的不動(dòng)產(chǎn)稅或房地產(chǎn)稅；另一個(gè)就是啟動(dòng)資源稅改革。資源稅可以成為地方稅中一個(gè)大宗、穩定、有支撐力的稅源，尤其對西部省區而言。2011年下半年，資源稅改革的區域覆蓋面已擴大到全國，一年可使地方財政增收約600億元，將來(lái)再擴大品種覆蓋面，資源稅對地方財政的支撐力會(huì )更明顯�！笆濉逼陂g地方稅體系兩大支柱財源建設將初具輪廓，這將形成一個(gè)前所未有的制度支撐框架，并進(jìn)而實(shí)質(zhì)性支持配套改革。
第二，稅制改革需要與加快轉變發(fā)展方式這一“十二五”主線(xiàn)密切結合。如增值稅擴圍，增值稅對于營(yíng)業(yè)稅的置換和替代，可以減少或基本消除第三產(chǎn)業(yè)原來(lái)存在的營(yíng)業(yè)稅重復征收，從而鼓勵市場(chǎng)主體進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化細分，促使第三產(chǎn)業(yè)升級換代。增值稅擴圍的效應也是全局性的。發(fā)展服務(wù)業(yè)提振消費直接關(guān)系到擴大內需，關(guān)系到減少外貿依賴(lài)和改善民生，是“十二五”期間的體現“加快發(fā)展方式轉變”要求的重要稅改事項之一。不久前，媒體報道了增值稅“擴圍”改革明年在上海先行先試的消息，其正面效應和擴大改革覆蓋面的前景值得期待。
此外，環(huán)境稅顯然與加快發(fā)展方式轉變直接相關(guān)。我們的基本建議是，在“十二五”期間，應該積極推動(dòng)環(huán)境稅制的通盤(pán)配套方案基本成形。要在積極考慮現有稅種“綠化”的同時(shí)，推出碳稅這樣的獨立稅種。當然，稅種設計上需從低起點(diǎn)開(kāi)始，讓企業(yè)有個(gè)適應過(guò)程。此外，在碳稅推出的時(shí)候，應該爭取 “雙重紅利”：一方面，把某些企業(yè)造成社會(huì )成本的“負外部性”內部化。通過(guò)稅負的提高，逼著(zhù)企業(yè)升級換代，這將產(chǎn)生全社會(huì )低碳環(huán)保正面效應紅利。另一方面，因為多增加了一塊稅收，政府可以在宏觀(guān)稅負不變情況下，適當降低企業(yè)所得稅水平，進(jìn)行普遍減稅。這將有利于鼓勵企業(yè)更好地發(fā)揮市場(chǎng)主體作用。
發(fā)展方式的轉變還要涉及其他方面。如在稅收優(yōu)惠方面，要更多地為小微企業(yè)、草根創(chuàng )業(yè)者提供良好的稅收環(huán)境。不久前，有關(guān)部門(mén)先后推出對小型企業(yè)繼續實(shí)行所得稅減半征收，小微企業(yè)貸款合同免征印花稅，小微企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅“起征點(diǎn)”提高等減稅措施，這些舉措也是轉變發(fā)展方式的配套措施。
第三，稅改要與優(yōu)化分配格局、調整分配關(guān)系配套�！笆濉逼陂g，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅都顯然具有這方面的調控責任。個(gè)人所得稅在提高所謂起征點(diǎn)的同時(shí)，已對整體稅率設計進(jìn)行優(yōu)化，在級次、級距上的變化，已經(jīng)表明了低端降低稅負、高端適當增加稅負的政策意圖。這也是個(gè)人所得稅若干改革步驟里的重要一步，為今后個(gè)人所得稅改革走向分類(lèi)和綜合相結合進(jìn)行了必要鋪墊。今后相關(guān)設計里還可進(jìn)一步探討如何培育中等收入階層。畢竟我國個(gè)人所得稅今后還要經(jīng)歷一個(gè)動(dòng)態(tài)優(yōu)化過(guò)程，很可能在“十二五”期間需對個(gè)人所得稅再推出進(jìn)一步動(dòng)態(tài)優(yōu)化的新方案，加入“綜合”機制和家庭贍養系數等區別機制。
房地產(chǎn)稅也需要漸進(jìn)優(yōu)化。如果我們能夠通過(guò)試點(diǎn)建造起相對清晰、粗線(xiàn)條的框架，那么我們就能夠期待進(jìn)一步擴大這個(gè)稅種的覆蓋面，并形成相對穩定的一套規則。這與優(yōu)化分配格局、調整分配關(guān)系密切相關(guān)。
第四，“十二五”期間的稅改要與走創(chuàng )新型國家道路、“科技是第一生產(chǎn)力”、“科技興國”的取向相呼應。在這方面，稅收優(yōu)惠和激勵也不可缺少。對于一些企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，我們現在已經(jīng)有較為明確的所得稅優(yōu)惠處理規定。還有什么在以后能夠發(fā)揮作用的機制需要構建？某些戰略性新興產(chǎn)業(yè)，可能還需要具體設計操作方案。要走創(chuàng )新型國家之路，要抓住中央已經(jīng)明確的七大戰略性新興產(chǎn)業(yè)，使中國總體的發(fā)展質(zhì)量往上走，但是財稅的具體支持不能只停留在大而化之的框架和概念導向上，一定要往下落實(shí)到最后可實(shí)施的細則和方案上。
“十二五”期間，稅制改革至少應具有上述四大取向，落實(shí)在稅制優(yōu)化本身的表現上，可以總結成為三個(gè)概念：第一是結構性減稅。增值稅的擴圍，對小企業(yè)的扶持，對科技創(chuàng )新的支持，主要就是有區別對待的、結構性的減稅。第二可稱(chēng)為特定稅負有減有增。個(gè)人所得稅是最典型的，不能籠統地說(shuō)是減稅還是增稅，它是低端要減稅、高端要增稅的組合。第三可稱(chēng)為結構性增稅。像資源稅、房地產(chǎn)稅看起來(lái)就是在原有的稅負基礎上有所提升，當然它也是結構性、針對性的。這種結構性增稅在操作中還需做好其他配套。\
