從2012年1月1日起，國家將在部分地區和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。改革先在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍展開(kāi)試點(diǎn)。增值稅擴圍不僅是稅制改革的“重頭戲”，也是結構性減稅的重要措施。剛剛結束不久的中央經(jīng)濟工作會(huì )議明確提出，要完善結構性減稅政策，這意味著(zhù)“結構性減稅”將成為明年宏觀(guān)調控的重點(diǎn)。
　　在我國減稅不是一個(gè)簡(jiǎn)單的總量問(wèn)題，而是一個(gè)結構性問(wèn)題。1994年分稅制改革后確立了流轉稅和所得稅“雙主體”的稅制結構模式，但實(shí)際運行中，流轉稅收入在稅收收入總額中所占比重高達約70%，所得稅的比重僅占20%左右�！半p主體”稅制實(shí)際上是“跛足稅制”。在中國現行的稅制結構下，可歸入流轉稅的稅種主要有三個(gè)：增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅。其中，增值稅收入占比最大，2010年是全部稅收收入的39.5%；消費稅和營(yíng)業(yè)稅的收入占比，則分別為9.9%和14.4%�？紤]到減稅的效果，減稅應重點(diǎn)考慮這幾個(gè)主要稅種。增值稅擴圍全面推開(kāi)后，增值稅收入所占份額會(huì )升至50%以上，結構性減稅的主要對象，顯然應當鎖定于增值稅。
　　增值稅擴圍試點(diǎn)方案已經(jīng)公布，營(yíng)業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”，這一趨勢不可逆轉。目前，中國的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收增值稅，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，兩者不交叉。營(yíng)業(yè)稅的三大征稅對象為服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅是按企業(yè)的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額全額征稅，但像金融、保險、信托理財、物流等服務(wù)行業(yè)中間環(huán)節特別多，每一道環(huán)節都征營(yíng)業(yè)稅，造成重復征稅，導致服務(wù)企業(yè)稅負太高。并且，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種并存，之間大部分不能相互抵扣，也造成稅負偏高。
　　從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結構調整的角度來(lái)看，增值稅擴圍解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復征稅問(wèn)題，將積極推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。
　　但是，增值稅擴圍面臨的利益調整很多，涉及到重新確定服務(wù)業(yè)擴圍后的增值稅率、擴圍后原實(shí)行增值稅行業(yè)的稅率、擴圍后中央與地方的收入分配比例等，尤其會(huì )對地方稅收收入造成一定沖擊。
　　增值稅是中央和地方的共享稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，增值稅由國稅統一征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅轉為增值稅后，地方稅收勢必減少。雖然上海試點(diǎn)部分的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后仍歸地方收入，但從理論上說(shuō)，由于一部分服務(wù)業(yè)沒(méi)有重復征稅的問(wèn)題，地稅收入還是會(huì )減少。據估算，試點(diǎn)工作開(kāi)始后，上海包括交通運輸行業(yè)在內的部分現代服務(wù)行業(yè)的綜合稅率，將大體降低一半。上海政府稅收也將因此減少大約100億元，從長(cháng)期來(lái)看，隨著(zhù)增值稅試點(diǎn)領(lǐng)域的拓展，每年減少的稅收會(huì )達到數百億元。在全國地方稅收收入中，營(yíng)業(yè)稅占比達到三成，如果增值稅擴圍全面鋪開(kāi)，勢必會(huì )加重地方財政收支平衡的壓力。
　　在目前分稅制財政體制尚不完善的情況下，地方政府財權和事權不統一問(wèn)題已經(jīng)相當突出，存在“收費財政”和“土地財政”等不規范現象。為了防止營(yíng)業(yè)稅比重下降對地方稅收收入和地方財政的影響，需要科學(xué)劃分擴圍后的中央與地方共享增值稅和地方全額收入增值稅的比例和范圍，同時(shí)加快以房產(chǎn)稅為主體的財產(chǎn)稅體系改革，使財產(chǎn)稅成為地方主體稅種，以彌補地方政府收入并打造與地方政府職能合理化內在契合的支柱財源。
　　減稅要在提高普通居民收入和消費能力上下工夫，而增加就業(yè)是提高居民收入的最直接、最有效途徑。從財稅的角度可以從以下方面增加就業(yè)。一方面，應進(jìn)一步延長(cháng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的適用期，同時(shí)將政策對象擴大到農民工，另外要對大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng )業(yè)提供直接或間接的稅收減免，比如可以對為大學(xué)生創(chuàng )業(yè)提供貸款的金融機構減免營(yíng)業(yè)稅；另一方面，可以通過(guò)扶持中小企業(yè)來(lái)間接達到增加就業(yè)的目的，進(jìn)一步降低增值稅在我國稅收總收入中的比重，將與居民生活息息相關(guān)的必需品更多地適用13%的低稅率。
　　總體來(lái)看，結構性減稅對經(jīng)濟最重要的作用是結構調整。對于稅收手段的運用，不應僅僅限于減稅，還應該考慮通過(guò)稅制改革來(lái)完善稅制，形成良好的稅收環(huán)境，通過(guò)建立長(cháng)期稅制改革的穩定機制，使得稅制改革有利于促進(jìn)經(jīng)濟結構的改善和增長(cháng)方式的轉變。未來(lái)稅制改革的一個(gè)大致方向是，減少間接稅，增加直接稅，多體現二次分配公平性的杠桿功能，讓收入分配改革在稅改中“破題”。結構性減稅和稅制改革相結合，促進(jìn)以拉動(dòng)國內消費為導向的財政政策的實(shí)施，將公共支出的重點(diǎn)從“硬件”轉向“軟件”上來(lái)，將財政投資的重點(diǎn)從增加資本存量轉向拉動(dòng)民間消費的項目上來(lái)。