近來(lái)，不少媒體報道中國的間接稅占總稅收收入的比重在70%以上，有觀(guān)點(diǎn)認為中國間接稅占比過(guò)高，應對間接稅大幅削減，并向西方學(xué)習，建立以直接稅為主的稅制結構。這種觀(guān)點(diǎn)忽略了中國的具體國情以及經(jīng)濟發(fā)展所處的歷史階段。中國在相當長(cháng)的時(shí)期內需要依靠大量的間接稅收入滿(mǎn)足其公共需要，以間接稅為主的稅制結構在相當長(cháng)的時(shí)期內難以改變。
　　確實(shí)，中國的稅制結構與西方發(fā)達國家的完全相反，在將社會(huì )保障稅計入的情況下，西方國家的直接稅占比在65%以上，西方國家的社會(huì )保障稅收入與其個(gè)人所得稅收入幾乎平分秋色。但這并不能說(shuō)明中國以間接稅為主的稅制結構就是不合理的，就是一種財稅失敗。
　　新供給主義認為，市場(chǎng)出現初始衰退后，如果政府無(wú)力及時(shí)穩定市場(chǎng)信心，由市場(chǎng)引致的衰退會(huì )導致更大規模的衰退，市場(chǎng)初始失敗加財政失敗會(huì )引發(fā)市場(chǎng)更大規模、更深程度的失敗。新供給主義認為，間接稅比重過(guò)高不是一種財稅失敗，以間接稅為主的稅制結構有其充分的合理性，如果其中的各稅制要素設計合理，同樣能使其揚長(cháng)避短，成為一種“優(yōu)秀”的稅制結構。
　　其一，從理論上看，判斷稅制結構是否好的標準，不能單純看是直接稅占比高還是間接稅占比高，判斷稅制結構是否好的根本標準是該稅制結構能否確保稅收收入滿(mǎn)足政府支出需求，能否確保稅收收入持續性增長(cháng)。新供給主義認為，應回到稅收職能的傳統定義去，稅收的首要職能是滿(mǎn)足政府支出需要，任何不能滿(mǎn)足政府支出需求的稅制結構都是“花架子”稅制結構。稅收的其他職能都要以組織收入這個(gè)職能為中心，都要以滿(mǎn)足政府財政支出需要為前提條件，脫離這個(gè)前提條件去發(fā)揮稅收的其他職能得不償失。
　　其二，直接稅占比高與間接稅占高有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。直接稅占比高有利于充分發(fā)揮直接稅的優(yōu)點(diǎn)。直接稅的優(yōu)點(diǎn)是稅收收入再分配作用較強，累進(jìn)性較強，具有一定的收入彈性；對經(jīng)濟周期具有逆向調節作用；名義稅負承擔者與實(shí)際稅負承擔者為同一個(gè)人，稅負難以轉嫁，政府確定稅負結構比較明確和容易等。但直接稅也不是完美無(wú)缺，其缺點(diǎn)也是明顯的，如對稅收管理的水平要求較高，稅收征管難度較大，稅收管理成本較高，納稅人納稅觀(guān)念強等。如美國個(gè)人所得稅法十分復雜，不僅納稅人難以完全理解，稅務(wù)官員也不見(jiàn)得能完全吃透稅法實(shí)質(zhì)，這也是美國稅務(wù)中介機構興盛的重要原因之一。正是由于美國個(gè)人所得稅的稅收成本高，美國一些學(xué)者提出單一稅的概念，其目的是簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的計算，但目前只有極少數國家采用，美國至今并未采用。新供給主義認為，間接稅的實(shí)質(zhì)是屬于產(chǎn)權交易稅類(lèi)，在商品的買(mǎi)賣(mài)環(huán)節或進(jìn)口環(huán)節征收，它從商品的交易中“抽稅”，因而其最大的優(yōu)點(diǎn)是能保證稅收收入的穩定性，不管商品的銷(xiāo)售者是否盈利都必須繳納。間接稅的第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)是稅收征收比較隱蔽，納稅人稅收痛苦感覺(jué)相對較輕。間接稅的第三個(gè)優(yōu)點(diǎn)是征稅比較便利，征稅成本較低。當然，間接稅也有弱點(diǎn)，如具有累退性；稅負易轉嫁，增加了政府制定稅制的難度等。由于直接稅與間接稅各自都有優(yōu)缺點(diǎn)，這就決定了這兩種稅制結構模式的優(yōu)缺點(diǎn)。所以，不能簡(jiǎn)單認為間接稅為主的稅制結構就是不可取的。
　　其三，實(shí)踐經(jīng)驗表明，直接稅為主的稅制結構同樣會(huì )導致財稅失敗。長(cháng)期以來(lái)，一直受人們推崇的以直接稅為主的稅制結構模式在次貸危機面前表現得孱弱無(wú)力。美國是以直接稅為主稅制結構的典型代表，這種稅制結構不僅在次貸危機面前表現出一種反經(jīng)濟周期能力差的尷尬窘境，而且在之后幾年，也未使美國財政盡快走出困境，結果美國財政赤字高居不下，美國國債居然還被國際知名評價(jià)機構降了級。當然，美國財政困難的主要原因是經(jīng)濟低迷、增長(cháng)無(wú)力，但美國的稅制體系也難逃其咎，以直接稅為主體的稅制結構未適時(shí)表現出強勁的反周期能力，在組織稅收收入方面缺乏穩定性也是導致美國發(fā)生財稅失敗的重要原因。歐洲國家發(fā)生的政府債務(wù)危機也凸顯了以直接稅為主稅制結構的局限性。
　　其四，間接稅為主的稅制結構模式符合中國的國情，特別是符合中國現階段所處的經(jīng)濟發(fā)展階段。由于中國商品交易中的現金交易難以控管，中國居民財產(chǎn)狀況、個(gè)人收入狀況難以全面掌握，建立直接稅為主的稅制結構模式不靠譜。中國建立以直接稅為主的稅制結構還需要相當漫長(cháng)的過(guò)程。西方國家建立起以現代直接稅為主的稅制結構也經(jīng)歷了一個(gè)相當漫長(cháng)的過(guò)程。西方國家在進(jìn)入資本主義社會(huì )之前主要依靠傳統的直接稅籌集稅收收入，如土地稅，到資本主義初期，以關(guān)稅以及其他產(chǎn)權交易稅為主的間接稅成為稅制結構的主力。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，在經(jīng)歷相當一段時(shí)期后，西方大多數國家才建立了以現代直接稅為主體的稅制結構。起初，這種以直接稅為主的稅制結構主要依靠個(gè)人所得稅以及公司所得稅，隨著(zhù)人們對社會(huì )保障的巨大需求，社會(huì )保障稅收入后來(lái)超過(guò)公司所得稅。此外，西方國家中歐洲一些國家實(shí)行以間接稅和直接稅雙主體稅制結構，其原因是增值稅的引入。目前，從平均水平看，國際經(jīng)濟合作組織國家中間接稅占總稅收收入的比重為30%左右，這個(gè)比例也不低。
　　其五，間接稅為主的稅制結構模式設計得當，同樣能使其獲得直接稅為主稅制結構模式的優(yōu)點(diǎn)。如繼續對農產(chǎn)品免征增值稅，進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)，降低增值稅適用稅率；提高奢侈品的消費稅稅率；完善對企業(yè)及個(gè)人進(jìn)口奢侈品征稅制度；等等。這樣可以提高間接稅為主稅制結構的累進(jìn)性。當然，中國未來(lái)稅制改革的方向可以是適當降低間接稅在稅制結構中的比重，適當提高直接稅的比重。

    （作者系經(jīng)濟學(xué)教授、西方經(jīng)濟學(xué)博士生導師）