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2012-07-19 作者:汪蔚青 來(lái)源:國際金融報
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增值稅屬于中央和地方共享稅,在稅收管轄權上歸屬于國家稅務(wù)局,再加上增值稅是一個(gè)鏈條,銷(xiāo)售方報稅并交稅了,采購方才能認證抵扣,我國稅法出臺了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》來(lái)專(zhuān)門(mén)界定增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購買(mǎi)、使用和管理,相對于普通發(fā)票而言,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理還是比較嚴謹的。因此,若增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失,稅法相關(guān)規定就會(huì )比較嚴格。那么,如果納稅人(含接收發(fā)票方和開(kāi)票方雙方,下同)遺失了管理并非很?chē)栏竦钠胀òl(fā)票,該怎么辦呢? 浙江省地方稅務(wù)局專(zhuān)門(mén)出臺公告規定了接受發(fā)票方將發(fā)票聯(lián)遺失的處理程序:1.接受發(fā)票方于發(fā)現丟失當日書(shū)面報告主管稅務(wù)機關(guān),在登報聲明作廢后接受行政處罰。2.接受發(fā)票方憑作廢聲明及行政處罰決定書(shū)向開(kāi)票方索取該份發(fā)票的存根聯(lián)復印件,開(kāi)票方應在存根聯(lián)復印件上加蓋發(fā)票專(zhuān)用章交予接受發(fā)票方。3.若接受發(fā)票方丟失的發(fā)票為單聯(lián)發(fā)票的,由開(kāi)票方重新開(kāi)具發(fā)票給接受發(fā)票方,重開(kāi)時(shí)須備注說(shuō)明原遺失的發(fā)票號碼、開(kāi)票日期、開(kāi)票金額等內容,并將接受發(fā)票方作廢聲明及行政處罰決定書(shū)留存作為重開(kāi)發(fā)票的依據。 而廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人丟失已填開(kāi)發(fā)票的處理是這樣規定的:接受發(fā)票方丟失已填開(kāi)的發(fā)票聯(lián),可向開(kāi)票方申請要求其出具曾于xx年xx月xx日開(kāi)具什么類(lèi)型的發(fā)票,并說(shuō)明取得發(fā)票單位名稱(chēng)、發(fā)票號碼、發(fā)票編碼、購貨或服務(wù)的單價(jià)、采購數量、規格、大小寫(xiě)金額、發(fā)票字軌等的書(shū)面證明,或要求開(kāi)具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件,經(jīng)開(kāi)票方的主管稅務(wù)機關(guān)審核后作為合法憑證入賬,一律不得要求開(kāi)票方重復開(kāi)具發(fā)票。 重慶市地方稅務(wù)局對于接受發(fā)票方發(fā)生發(fā)票丟失的情形規定:接受發(fā)票方應于發(fā)現丟失當日書(shū)面報告其主管稅務(wù)機關(guān),并登報聲明作廢。主管稅務(wù)機關(guān)應依照《發(fā)票管理辦法》第三十六條規定對其可以處1萬(wàn)元以下的罰款;情節嚴重的,處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款,并出具《開(kāi)具紅字發(fā)票通知單》。開(kāi)票方依據接受發(fā)票方提供的報刊登載原件、接收發(fā)票方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開(kāi)具紅字發(fā)票通知單》,開(kāi)具與發(fā)票金額相同的紅字發(fā)票沖抵原發(fā)票,然后再開(kāi)具金額相同的發(fā)票。開(kāi)具方開(kāi)具紅字發(fā)票需驗舊核銷(xiāo)。 以上可見(jiàn),各地稅務(wù)管理機關(guān)在對普通發(fā)票遺失管理上略有不同,有的地方規定以稅務(wù)機關(guān)認定過(guò)的發(fā)票復印件即可入賬,而有的地方規定要開(kāi)具紅字發(fā)票,然后再開(kāi)新發(fā)票,而有的地方規定只要重開(kāi)新發(fā)票即可。因此,如果納稅人發(fā)生了丟失發(fā)票的情形,需要按照當地稅務(wù)機關(guān)的具體規定來(lái)辦理?偨Y下來(lái),納稅人如果遺失了普通發(fā)票,需要按照以下程序來(lái)辦理: 1.納稅人丟失已開(kāi)具的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián),應于發(fā)票丟失當日或次日(節假日順延)書(shū)面報告主管稅務(wù)機關(guān),并向主管稅務(wù)機關(guān)指定的報刊等媒介刊登公告聲明作廢;2.開(kāi)票方丟失已填開(kāi)的發(fā)票聯(lián),應重新開(kāi)具發(fā)票交對方入賬。重新開(kāi)具發(fā)票時(shí),應在備注欄填寫(xiě)丟失發(fā)票的客戶(hù)名稱(chēng)、發(fā)票種類(lèi)代碼和號碼、單價(jià)、數量、開(kāi)票金額等。開(kāi)具發(fā)票方記賬時(shí)附上丟失發(fā)票的其他聯(lián)次作為合法入賬憑證;3.接受發(fā)票方丟失已填開(kāi)的發(fā)票聯(lián),應取得開(kāi)票方發(fā)票存根聯(lián)或記賬聯(lián)的復印件和蓋有公章的證明,并注明原來(lái)發(fā)票號碼、單價(jià)、數量、金額等內容,經(jīng)開(kāi)票方注明“此件是我單位提供,與原件相符”的字樣并加蓋公章,由經(jīng)辦單位負責人批準后,才能代作原始憑證。實(shí)行電子發(fā)票的,由開(kāi)票方按丟失發(fā)票代碼、號碼查詢(xún)打。◤陀。┌l(fā)票圖片,加蓋開(kāi)票方公章作為入賬憑證;4.納稅人丟失存根聯(lián)或記賬聯(lián)的,應取得發(fā)票聯(lián)復印件,發(fā)票復印件經(jīng)開(kāi)票方注明“此件是我單位提供,與原件相符”,加蓋公章后,方可作為原始憑證;5.納稅人丟失普通發(fā)票全部聯(lián)次的,按丟失空白普通發(fā)票處理。(作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(cháng))
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