“穩增長(cháng)、調結構、促轉型”需要有增有減，加減協(xié)調，而“結構性減稅”正成為是我國積極財政政策的非常重要一環(huán)，如何把“結構性減稅”與稅收制度改革結合起來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟整體轉型是中國可持續發(fā)展的重大課題。筆者認為，稅收結構性改革，應從如下方面著(zhù)力。
首先，降低個(gè)稅、調節收入分配。隨中國經(jīng)濟增速放緩，稅收增速和財政收入呈現明顯下滑態(tài)勢。數據顯示，前三季度累計全國財政收入增幅比去年同期回落18.6個(gè)百分點(diǎn)，其中稅收收入增幅同比回落18.8個(gè)百分點(diǎn)。全國財政收入增幅下降，主要受稅收收入增速降低的影響，稅收收入前三季度分別增長(cháng)10.3%、9.3%、5.7%。表面看來(lái)，政府財政有點(diǎn)吃緊，其實(shí)并非如此，收入增長(cháng)高位回落，稍慢于城鄉居民收入的增長(cháng)，改變了長(cháng)期以來(lái)財政收入的增長(cháng)2-3倍于居民收入的態(tài)勢。上半年的人均納稅額4099元，相當于人均國內生產(chǎn)總值（GDP）的24.2%，占比依然很高，個(gè)稅減稅的空間還是非常大的。
世界銀行曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)的一項研究顯示，一國宏觀(guān)稅負水平與該國人均GDP呈正相關(guān)，人均在2000美元以上的中等收入國家，最佳的宏觀(guān)稅負應該在23%左右。2010年，我國人均GDP超過(guò)4000美元，而2007年-2009年，我國的宏觀(guān)稅負水平分別高達31.5%、30.9%和32.2%，遠遠超過(guò)中等收入國家的合理水平。
這些年來(lái)，政府財政收入的過(guò)快增長(cháng)，在一定程度上擠占了本應屬于國民的財富，這不利于擴大國內消費、促進(jìn)內需，更不利于經(jīng)濟的均衡健康發(fā)展。與此同時(shí)，財稅結構不合理問(wèn)題也日益凸顯，稅收制度的設計并未真正實(shí)現調節社會(huì )財富、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì )公平的功能。當前，政府稅收收入中70%以上都來(lái)自增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅等間接稅，這意味著(zhù)我國稅收的70%以上由消費者埋單，考慮到恩格爾系數較低，因此，我國稅收收入的納稅主力軍是中低收入者而不是富裕人群，其中中產(chǎn)階級成為最明顯感到稅負重的一個(gè)群體，嚴重束縛了中產(chǎn)消費能力的釋放。
中國已經(jīng)到了需要重新評估宏觀(guān)稅負的時(shí)候了，因為這涉及到中國能否進(jìn)一步提高消費率、能否更加合理、高效地配置經(jīng)濟資源以及能否向內需型社會(huì )順利轉型的重大問(wèn)題。從增幅比、國民收入和GDP增長(cháng)的橫向比較而言，我國的減稅空間非常大，實(shí)施大規模減稅的時(shí)機已經(jīng)成熟。
具體來(lái)看，個(gè)稅改革應該有如下內容：一、個(gè)稅起征點(diǎn)需要進(jìn)一步提高，可將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)大幅提高至4500元-5000元；二、需要調整征稅方式，可考慮按家庭收入增稅，以實(shí)現刺激消費、改善收入分配的目的；國外都是按照家庭為單位收稅，而我國個(gè)稅征收一般是以個(gè)人為單位，這就沒(méi)有考慮家庭負擔問(wèn)題。比如，收入相同的納稅個(gè)人，納稅金額一樣。但由于家庭情況不同，贍養人數不同，家庭整體收入差異很大；三、進(jìn)一步改革稅制結構，要考慮對基本工資收入，財產(chǎn)性收入和轉移支付收入以及各種福利收入等綜合設計稅率，達到促進(jìn)社會(huì )公平的目的。
其次，加快出臺擴大消費需求的稅收政策。挖掘消費潛力可考慮適當降低增值稅稅率，并對一般消費品、節能產(chǎn)品等實(shí)行更低稅率，或在最終環(huán)節予以免稅或實(shí)行零稅率。同時(shí)，可以運用稅收政策培育新興消費市場(chǎng)，形成消費需求對新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國內自主創(chuàng )新產(chǎn)品的市場(chǎng)拉動(dòng)和對消費結構的調整。比如，對屬于培育期的戰略性新興產(chǎn)業(yè)，在培育期內實(shí)行增值稅即征即退政策。對于增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自主研發(fā)、創(chuàng )新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負轉嫁的特點(diǎn)，通過(guò)實(shí)行即征即退的政策，使消費者購買(mǎi)上述產(chǎn)品所承擔的稅負下降，可以起到刺激消費的作用。
第三，中小企業(yè)“結構性減稅”步子應該邁得更大一些。由于中小微企業(yè)歷來(lái)是我國經(jīng)濟發(fā)展的薄弱環(huán)節，特別是在宏觀(guān)經(jīng)濟趨緊的大背景下，中小微企業(yè)更是首當其沖受到?jīng)_擊。因此，加大對中小微企業(yè)的“點(diǎn)調控”應成為“保增長(cháng)”的重要著(zhù)力點(diǎn)。
以2009年底出臺的“小型微利企業(yè)所得稅”減免政策為例，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。照此計算，即使把全部約1000萬(wàn)家企業(yè)都算作小型微利企業(yè)，2010年減免的稅收總額也不過(guò)300億元，僅占當年全國稅收總額73202億元的約0.4%，因此，未來(lái)為中小微企業(yè)的“結構性減稅”步子要邁得更大一些，力度要更大一些。
第四，
出臺促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構升級和科技創(chuàng )新的稅收政策。未來(lái)可考慮建立科技開(kāi)發(fā)準備金制度，促進(jìn)企業(yè)形成持續的自主創(chuàng )新能力。對有自主創(chuàng )新意愿的企業(yè)以及開(kāi)發(fā)特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷(xiāo)售收入的一定比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險準備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準備金等，以彌補科研開(kāi)發(fā)資金的不足或可能造成的損失，確保企業(yè)可持續的研發(fā)創(chuàng )新能力。并給予科技成果孵化期的技術(shù)和創(chuàng )新產(chǎn)品予以稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化和創(chuàng )業(yè)型企業(yè)的成長(cháng)壯大。