近期召開(kāi)的中央經(jīng)濟工作會(huì )議指出，2013年我國將繼續實(shí)行積極的財政政策、穩健的貨幣政策，并要求結合稅制改革完善結構性減稅。隨后，財政部部長(cháng)謝旭人在全國財政工作會(huì )議上明確了結構性減稅的各項措施，其中“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）再擴圍排在首位。無(wú)獨有偶，國家稅務(wù)總局局長(cháng)肖捷在全國稅務(wù)工作會(huì )議上同樣強調要擴大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。高層的頻頻發(fā)聲無(wú)疑明確了“營(yíng)改增”將成為2013年結構性減稅的重中之重。
　　作為我國流轉稅中最重要的兩個(gè)稅種，2011年，增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計實(shí)現收入37945.25億元，占當年稅收總收入的42.2%。目前，我國增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的整個(gè)第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅則對大部分第三產(chǎn)業(yè)征收。這種分產(chǎn)業(yè)來(lái)確定適用增值稅或營(yíng)業(yè)稅的做法沿革自1994年稅制改革的大框架，它在實(shí)行的很長(cháng)一段時(shí)間內對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，但隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，我國市場(chǎng)經(jīng)濟體系不斷發(fā)展，宏觀(guān)經(jīng)濟轉型升級的要求逐步提高，這種征收模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足當前經(jīng)濟發(fā)展的需要，甚至在一定程度上成為轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的掣肘。具體分析，有以下三方面不足：
　　首先，不利于發(fā)揮增值稅“稅收中性”的優(yōu)勢。目前，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的模式破壞了增值稅的抵扣鏈條，造成購進(jìn)貨物的增值稅額無(wú)法抵扣，削弱了“稅收中性”效應的發(fā)揮。
　　其次，不利于經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型升級。營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額繳納的流轉稅，不管是否盈利，盈利高低都要征收，而且每增加一個(gè)流通環(huán)節就要增加一道稅收。這種重復征稅的特征對強調分工協(xié)作、需要實(shí)現精細化發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是對現代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)會(huì )帶來(lái)重大影響，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟新的戰略增長(cháng)點(diǎn)，對它們的影響則關(guān)乎經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型升級的大局。
　　最后，不利于稅務(wù)成本降低。伴隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，創(chuàng )新型業(yè)務(wù)模式與銷(xiāo)售行為層出不窮，銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)之間的界限也越來(lái)越模糊，想準確界定一項新業(yè)務(wù)到底適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅也愈發(fā)困難。因為由于雙稅并行帶來(lái)的問(wèn)題勢必會(huì )增加稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的摩擦，不僅不利于構建和諧的稅收征納關(guān)系，也將牽扯雙方大量人、財、物投入，從而變相導致稅務(wù)成本增加。
　　基于上述原因，從完善稅制結構、理順稅制體系的角度出發(fā)，同時(shí)結合我國經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際情況，經(jīng)國務(wù)院批準，從2012年1月1日起，上海率先選擇交通運輸業(yè)和6個(gè)部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。8個(gè)月后，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議再次決定，自 2012年8月1日起，將試點(diǎn)范圍由上海分批擴大至北京、天津、江蘇等8省。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”在全國范圍內逐步落實(shí)勢在必行。
　　然而，任何事物從新生到發(fā)展成熟都需要經(jīng)歷一個(gè)自我完善的過(guò)程，“營(yíng)改增”的啟動(dòng)幾乎是對中國流轉稅制體系的重構，如此重大的變革，對我國稅收的制度設計、操作辦法、配套措施等都提出了更高層面的要求。這也是國務(wù)院決定采用分部試點(diǎn)再行推開(kāi)這一發(fā)展路徑的主要原因。因此，及時(shí)總結分析試點(diǎn)中發(fā)現的問(wèn)題并不斷調整，將為“營(yíng)改增”的平穩落地及不斷完善提供條件。
　　經(jīng)過(guò)一年的試點(diǎn)運行，主要有以下三個(gè)方面有待研究分析，妥善過(guò)渡：
　　一、部分稅負不減反增。這一問(wèn)題在交通運輸行業(yè)反映得尤為明顯。據測算，上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，物流行業(yè)的實(shí)際稅負成本增長(cháng)了近一倍。這主要是由于交通運輸業(yè)原先適用3%的營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”后，稅率增加到11%，雖然增值稅不是對全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行課稅，但由于交通運輸企業(yè)的大型運輸工具也不是每月都需要采購，而燃油費、過(guò)橋過(guò)路費等在抵扣增值稅時(shí)相對嚴格，其運營(yíng)過(guò)程中的人工等成本也略顯偏高，因此，征收增值稅的部分占比可觀(guān)，所以8%的稅率差可能會(huì )造成企業(yè)實(shí)際稅負的增長(cháng)。
　　二、征納成本加大。在已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區，增值稅仍由國稅機關(guān)統一征收，但實(shí)現的收入歸屬地方。這一決定將地方財政的實(shí)際情況納入了考慮范圍，但對企業(yè)而言則面臨著(zhù)稅務(wù)主管部門(mén)并更、增值稅發(fā)票認領(lǐng)、財務(wù)核算嚴格等現實(shí)問(wèn)題，增加了企業(yè)的納稅成本。同時(shí)，這種運行模式很有可能會(huì )出現國稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機關(guān)的交叉管理與稽查，復雜了流程的同時(shí)提高了征稅成本。
　　三、不同地區不同行業(yè)稅負不均。當前的試點(diǎn)引入了11%和6%兩檔新稅率，同時(shí)，試點(diǎn)與非試點(diǎn)區域之間存在政策差異，而這些情況在一定程度上可能會(huì )影響增值稅“稅收中性”特質(zhì)的充分發(fā)揮。
　　不過(guò)，這些問(wèn)題只是暫時(shí)的，從全社會(huì )來(lái)看，“營(yíng)改增”的啟動(dòng)從總體上仍呈現出顯著(zhù)的減稅效應。 可以預見(jiàn)，只要妥善處理好轉軌過(guò)程中存在的問(wèn)題，這一符合國際慣例的稅制改革勢必會(huì )激發(fā)企業(yè)的創(chuàng )新熱情，促使其不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)化和精細化水平，以更好地融入市場(chǎng)競爭，從而推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結構轉型升級，服務(wù)發(fā)展方式逐步轉變。