重議遺產(chǎn)稅的時(shí)機已經(jīng)成熟
2013-03-25   作者:馮俏彬  來(lái)源:學(xué)習時(shí)報
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  遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財產(chǎn)為課稅對象而征收的一種稅,屬于財產(chǎn)稅的一種。
  遺產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種,早在古埃及、古羅馬時(shí)期就有征收的記錄。遺產(chǎn)稅也是一個(gè)普遍的稅種,在世界上有稅收制度的127個(gè)國家中,近100個(gè)國家正在或曾經(jīng)征收過(guò)遺產(chǎn)稅;在經(jīng)合組織30個(gè)成員國中,有29個(gè)國家開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅,目前仍有24個(gè)國家在征收遺產(chǎn)稅。
  在我國第十個(gè)五年規劃的建議(2000年)中曾提出要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。2002年前后,有關(guān)方面進(jìn)行了一系列的調研、考察,并于2003年提出了遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)。但后來(lái)認為條件還不成熟,遺產(chǎn)稅之議就暫時(shí)擱置下來(lái)了。

  遺產(chǎn)稅應適時(shí)開(kāi)征

  距離2002年,已經(jīng)11年過(guò)去了。比較現在與11年前的情形,無(wú)論是從經(jīng)濟基礎、政治必要性還是輿論氛圍上看,重提遺產(chǎn)稅的時(shí)間窗口都已經(jīng)打開(kāi),應當重新討論開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)事宜。
  1.我國人均 GDP已進(jìn)入中上等國家水平,具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟基礎。2002年,我國人均GDP僅為1135美元。2011年,我國人均GDP已達5445美元,進(jìn)入了中上等收入國家水平,已具備遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟基礎。
  2.我國財富向少數人集中的趨勢十分明顯,開(kāi)征遺產(chǎn)稅的政治必要性已經(jīng)顯現。有研究顯示,我國0.4%的家庭占有70%的國民財富,財富集中度名列全球第三位,僅次于美國和日本,且還在以年均12.3%的速度增長(cháng),是全球平均增速的2倍。
  3.我國收入分配差距顯著(zhù)擴大,由此引發(fā)的社會(huì )矛盾已十分尖銳,開(kāi)征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)具備。遺產(chǎn)稅作為一項新增稅收,其出臺必須具備廣泛的社會(huì )共識,如英國在1694年出臺遺產(chǎn)稅時(shí),正是所謂的“狄更斯的年代”,“富二代”的壞品行受到大眾嫉恨,開(kāi)征遺產(chǎn)稅獲得廣泛的社會(huì )贊同;美國1898年開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí),有人指出一大半的美國產(chǎn)業(yè)資本被不到100個(gè)家族所掌控,這引起大眾嘩然,遺產(chǎn)稅法于是順利通過(guò)。2012年,我國基尼系數達到0.474,縮小收入分配差距、促進(jìn)社會(huì )公平正義的呼聲十分強烈,開(kāi)征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)完全形成。

  開(kāi)征遺產(chǎn)稅的作用

  進(jìn)一步地看,開(kāi)征遺產(chǎn)稅還有助于回應社會(huì )重大關(guān)切、應對我國當前改革中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。這主要表現在:
  1.有利于推進(jìn)依法治國,構建反腐倡廉潔的制度體系。黨的十八大提出要“全面推進(jìn)依法治國”,指出“法治是治國理政的基本方式”。遺產(chǎn)稅本身可以在一定程度上抑制“斂財”的強烈沖動(dòng),同時(shí)實(shí)施遺產(chǎn)稅所需要的一系列配套制度——如財產(chǎn)登記制度、資產(chǎn)實(shí)名制度、官員財產(chǎn)公示制度等——還將極大地提高財產(chǎn)的正當性、公開(kāi)性,各類(lèi)黑色收入、灰色收入更難于隱藏,因此是依法應對、治理腐敗的制度性良方。
  2.有利于增強社會(huì )流動(dòng)性,促進(jìn)代際公平,維護社會(huì )公平正義。有研究表明,近年來(lái)我國社會(huì )階層之間的流動(dòng)性正在減弱,富者恒富、貧者恒貧有固化的趨勢。開(kāi)征遺產(chǎn)稅,有利于消彌“富二代”這樣的食利者階層滋生的土壤,促使其自力自主,營(yíng)造全體社會(huì )成員公平競爭的起點(diǎn),從而促進(jìn)代際公平,注入社會(huì )流動(dòng)性。
  3.有利于促進(jìn)我國居民消費水平的提高,優(yōu)化消費結構。目前,我國居民消費率明顯偏低,難以為經(jīng)濟長(cháng)期增長(cháng)提供動(dòng)力。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可以“驅錢(qián)出籠”,變長(cháng)期儲蓄為即期消費,有利于提高我國居民消費水平,有利于為經(jīng)濟增長(cháng)提供動(dòng)力支持。
  4.有利于完善和優(yōu)化我國稅制結構。目前,我國的稅收制度總的來(lái)說(shuō)是以間接稅為主,直接稅很少,稅制結構不均衡。開(kāi)征遺產(chǎn)稅,有利于增加直接稅稅種,逐漸提高直接稅在我國整體稅收制度中的比重,有利于稅制結構的完善與優(yōu)化。更重要的是,由于直接稅有助于密切政府與公民的關(guān)系,有助于提高公民對政府工作的關(guān)注程度,因此從長(cháng)遠看還有利于促進(jìn)公民的政治參與、有利于十八大提出的“協(xié)商民主”的推進(jìn)與建設。
  5.有利于促進(jìn)我國的慈善捐贈事業(yè)的發(fā)展。從西方發(fā)達國家的情況看,高額遺產(chǎn)稅是促進(jìn)富人捐贈的最大推動(dòng)力之一。目前我國社會(huì )組織的發(fā)展尚處于起步時(shí)期,慈善捐贈金額相對于我國經(jīng)濟總量而言,還十分微小。開(kāi)征遺產(chǎn)稅,有利于促進(jìn)社會(huì )組織的發(fā)育、有利于促進(jìn)慈善捐贈事業(yè)的發(fā)展。

  我國遺產(chǎn)稅制的主要內容

  借鑒其他國家實(shí)施遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗并結合我國的實(shí)際情況,我國遺產(chǎn)稅的主要內容應包括以下幾個(gè)方面:
  1.定位為“富人稅”。根據我國當前的實(shí)際情況,遺產(chǎn)稅應當明確定位于富人稅,即僅對資產(chǎn)達到極高標準的“巨富”征收,要注意將一般性的財產(chǎn)繼承排除在外。
  2.采取分遺產(chǎn)稅制。從世界范圍看,按在遺產(chǎn)分割前還是分割后征收,遺產(chǎn)稅有總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分結合三種模式,目前以分遺產(chǎn)稅制為主。在我國,由于民間遺產(chǎn)繼承多從習俗與血緣,缺少必需的法定執行環(huán)節,因此宜采用先分各稅的分遺產(chǎn)稅制模式。
  3.同時(shí)開(kāi)征贈與稅。從世界范圍看,為防止納稅人為避稅而提前處置資產(chǎn),多同時(shí)開(kāi)征生前贈與稅,稅率與遺產(chǎn)稅基本相同。我國也應如此。
  4.明確遺產(chǎn)稅的課稅對象為財產(chǎn)所有人的所有財產(chǎn),包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、現金、存款、古玩字畫(huà)等。這主要是因為資產(chǎn)形態(tài)的多樣化,以及相互之間的可轉化性所致。具體實(shí)施上,可從價(jià)值易于確定的不動(dòng)產(chǎn)、金融資產(chǎn)入手,逐漸推廣。
  5.實(shí)行多級超額累進(jìn)稅制,財產(chǎn)金額越大,適用的稅率越高。
  6.詳細規定免稅項目?梢缽膰H慣例,對遺產(chǎn)稅規定詳細的免除項目,如基本免除、配偶免除、捐贈免除等。為體現調節收入分配的功能,可設置將大多數人排除在外的高起征點(diǎn)。
  7.明確將遺產(chǎn)稅確定為中央稅。這既是資產(chǎn)本身的高流動(dòng)性所致,同時(shí)也是大多數開(kāi)征遺產(chǎn)稅國家的共同做法。開(kāi)征遺產(chǎn)稅可能帶來(lái)的負面影響與配套制度必須看到,開(kāi)征遺產(chǎn)稅也會(huì )帶來(lái)一些負面影響。這主要表現在四個(gè)方面:一是富人將資產(chǎn)大量向國外轉移,導致資本流失;二是父母提前向子女轉讓資產(chǎn),出現眾多“娃娃業(yè)主”、“娃娃富翁”;三是對儲蓄與投資也有一定影響;四是稅收征管成本較高。
  對此,需要從全局的高度來(lái)綜合認識上述負面作用:
  第一,“資本是世界公民”,即使不征遺產(chǎn)稅,資本也會(huì )在全世界流動(dòng),實(shí)踐中很難甄別有多少資本流動(dòng)是由遺產(chǎn)稅驅動(dòng)的;同時(shí)由于主要發(fā)達國家多數都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅,財產(chǎn)所有人不在此處交稅,也會(huì )在彼處交稅,因此遺產(chǎn)稅對于資產(chǎn)跨國轉移的作用大小很難準確衡量。
  第二,關(guān)于遺產(chǎn)稅對于儲蓄與投資的影響,國內外的理論和實(shí)證研究都沒(méi)有得出可靠、一致的結論,實(shí)際上是促進(jìn)和抑制兩方面的作用都有,取哪一頭,往往服從于一國的現實(shí)背景與當前需要。
  第三,自進(jìn)入現代以來(lái),遺產(chǎn)稅從來(lái)就不是一個(gè)國家的主要稅種,組織財政收入也不是遺產(chǎn)稅的主要功能。各國的情況均表明,征收遺產(chǎn)稅,更多是看重其政治功能,即撫慰大眾心理、回應社會(huì )關(guān)切、營(yíng)造公平正義的輿論環(huán)境,遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟功能與財政意義往往不是第一位的考慮。
  開(kāi)征遺產(chǎn)稅是一個(gè)系統工程,需要若干的配套制度。首先是財產(chǎn)登記制度。對此,我們已經(jīng)有了銀行存款實(shí)名制、股票實(shí)名制、房產(chǎn)實(shí)名制等,目前需要做的,是對這些財產(chǎn)信息的整合與共享。其次是財產(chǎn)評估制度。征收遺產(chǎn)稅需要對財產(chǎn)特別是不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行估值,這的確需要逐漸提高有關(guān)方面的管理水平。最后,征收遺產(chǎn)稅還需要與主要國家簽定多邊或雙邊稅收協(xié)定,既避免重復征稅,也防止逃稅避稅。不過(guò),上述所有制度都是市場(chǎng)經(jīng)濟條件下法治國家的制度體系的題中應有之義,本身就需要逐步建立與完善。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征,將與現在正在進(jìn)行的其他改革一起形成合力,推動(dòng)以上制度的逐漸完備。
  總之,綜合目前各方面的情況看,開(kāi)征遺產(chǎn)稅的政治意義已清楚浮現,重議遺產(chǎn)稅的時(shí)間窗口已經(jīng)打開(kāi),值得認真考慮與全盤(pán)謀劃。

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