為萬(wàn)福生科做審計的中磊會(huì )計師事務(wù)所，最終被沒(méi)收業(yè)務(wù)收入138萬(wàn)元，并處兩倍罰款，撤銷(xiāo)證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。但早有報道說(shuō)，中磊所部分團隊擬加入其他會(huì )計師事務(wù)所。按慣例，人投奔哪里項目就會(huì )跟到哪，所以，這樣的處罰機制難言完善。
　　今年2月底證監會(huì )宣布擬處罰綠大地相關(guān)中介機構，將取消深圳鵬城會(huì )計師事務(wù)所證券服務(wù)許可，可早在去年下半年，深圳鵬城已金蟬脫殼，與國富浩華會(huì )計師事務(wù)所合并，鵬城原來(lái)業(yè)務(wù)自然轉到了國富浩華，目前其業(yè)務(wù)似乎發(fā)展得更好。難怪市場(chǎng)形容這樣的處罰，是拳頭砸在棉花上。
　　為了不使拳頭砸在棉花上，筆者提出對會(huì )計師事務(wù)所從業(yè)人員實(shí)行連坐制的初步思路，若會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生造假案例的，建議對該事務(wù)所從業(yè)人員的誠信檔案都計上“違信”一筆。
　　現在有些人一提到連坐等制度時(shí)，就將其與“落后”、“封建”等聯(lián)系起來(lái)。有會(huì )計從業(yè)人員就認為，這是“株連九族”，是應該摒棄“連坐”的封建殘余思想。從商鞅時(shí)代開(kāi)始，連帶責任上升為一種“集體性懲罰”，鄰里之間、親屬之間和官員之間負有相互糾舉、告奸的責任。但據有關(guān)專(zhuān)家的研究，連帶責任符合法律的激勵機制原理，也符合法律的制裁理論，它構成一個(gè)納什均衡（指參與人的一種策略組合，任何參與者單獨改變策略都不會(huì )得到好處）。假如其他人（包括執法者）都遵守法律，自己?jiǎn)为毑皇胤�難以從中得到好處、反而給所有人帶來(lái)麻煩，這樣每個(gè)人都有遵守法律積極性。
　　所以，古代的連坐制有點(diǎn)類(lèi)似現在的連帶責任，連帶責任廣泛存在于現代法律中，也存在于組織和個(gè)人的信譽(yù)機制中。比如我們加入一個(gè)單位后，就和單位其他人形成一個(gè)連帶責任關(guān)系，這個(gè)責任即使不是法律上的，也是聲譽(yù)上的。一榮俱榮、一損俱損，這也是人們非常注重集體榮譽(yù)、擔心有人給集體抹黑的原因。事實(shí)上，目前對會(huì )計師及其事務(wù)所的處罰已經(jīng)有“連坐制”的元素。注冊會(huì )計師作為實(shí)質(zhì)上的審計主體，會(huì )計師事務(wù)所只不過(guò)是為注冊會(huì )計師執業(yè)提供服務(wù)的機構，但目前對審計違規行為懲罰，一般采用雙罰制，即同時(shí)懲罰會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師。懲罰會(huì )計師事務(wù)所，實(shí)際上就是一種連坐制，也即只要有一名注冊會(huì )計師被發(fā)現在審計中有違規行為，該會(huì )計師事務(wù)所其他注冊會(huì )計師和員工也須承擔連帶責任，這并非什么封建殘余。
　　會(huì )計行業(yè)具有高度專(zhuān)業(yè)性，未受過(guò)專(zhuān)業(yè)訓練者很難看出注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)材料的真假，對會(huì )計造假行為，當然應主要依靠建立完善的行業(yè)內部約束激勵機制以及會(huì )計師事務(wù)所內部約束激勵機制，而要建立這樣的機制，連帶責任是個(gè)可行思路。有了這樣的機制，注冊會(huì )計師不僅要為了維持整個(gè)會(huì )計行業(yè)榮譽(yù)和信譽(yù)，向監管部門(mén)大膽揭發(fā)其他會(huì )計師事務(wù)所的違法違規行為；而且要為了維護自身供職的事務(wù)所榮譽(yù)和信譽(yù)，將其他同事有違法違規嫌疑的從業(yè)行為向事務(wù)所舉報，防患于未然。
　　一個(gè)發(fā)生重大造假案例的會(huì )計師事務(wù)所，或持續發(fā)生審計質(zhì)量的事務(wù)所，除了被控造假的個(gè)案外，其他的審計報告質(zhì)量也無(wú)法獲得信任了，因為這至少說(shuō)明事務(wù)所內控機制有問(wèn)題。而且，注冊會(huì )計師對于所內其他同行的造假行為，不會(huì )一點(diǎn)都不知情，而會(huì )計師喪失職業(yè)操守、瞞而不報同行的違規行為，本身就應受到懲罰。
　　如果讓問(wèn)題會(huì )計師事務(wù)所從業(yè)人員輕而易舉轉移陣地，僅僅取消事務(wù)所機構從業(yè)資格這樣的連坐懲罰就遠不到位。真正有約束力的連坐制，應該是一旦會(huì )計師同事違法，該事務(wù)所所有從業(yè)人員都記上誠信污點(diǎn)，如此一來(lái)，會(huì )計師理智的選擇，就是良禽擇木而棲、選擇志同道合者共事。這也逼迫會(huì )計師相互監督制約，對于有誠信污點(diǎn)會(huì )計師的投奔，其他會(huì )計師事務(wù)所未必愿意接納，這樣的行業(yè)氛圍豈不善哉。當然，連坐制的設計應適度，不能動(dòng)不動(dòng)就集體負責，也不能過(guò)重，否則就有可能誘發(fā)會(huì )計師的集體違法沖動(dòng)。