隨著(zhù)十八屆三中全會(huì )的臨近，有關(guān)財稅改革的話(huà)題在輿論和市場(chǎng)中日漸升溫。作為下一輪整體改革切入口，財稅改革已站上新的起點(diǎn)，盡管改革和政策調整任務(wù)非常艱巨，但方向是明確的，加之與各方面的改革相協(xié)調配合，新一輪財稅改革將會(huì )取得更多進(jìn)展。(證券日報10月30日)
對于新一輪稅收制度改革，一些人認為推進(jìn)諸多稅種改革的同時(shí)，仍然堅持以結構性減稅為主基調。但筆者認為，結構性減稅的紅利已經(jīng)大部分釋放，今后的稅改帶來(lái)的減稅效應將逐漸變窄;稅制改革將以調整經(jīng)濟結構和調整稅收負擔的結構為主，即“雙調整”。
首先，說(shuō)結構性減稅紅利變窄，是因為釋放結構性減稅的最大制度改革就是“營(yíng)改增”。但是從稅收本身規律和特點(diǎn)來(lái)看，增值稅的征稅方式是鏈條式管理，環(huán)環(huán)相扣抵扣、呈現封閉性特征。這一征管方式?jīng)Q定了一個(gè)企業(yè)或者行業(yè)繳納的增值稅稅收，取決于這個(gè)行業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上稅負的繳納，比如一個(gè)企業(yè)購進(jìn)原材料支付成本100元和增值稅17元，這個(gè)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工之后增值，銷(xiāo)售價(jià)格180元，應繳納增值稅30.6元，另外，這個(gè)產(chǎn)品加工過(guò)程中支付運輸、設計、信息通信等費用60元，支付各項增值稅8元(各行業(yè)稅負不同)，這個(gè)企業(yè)到稅務(wù)局應該申報繳納增值稅30.6-17-8=5.6(元)。在這一案例中，如果沒(méi)有進(jìn)行“營(yíng)改增”，那么這個(gè)企業(yè)運輸等費用負擔的營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣的，因此稅負增加8元�！盃I(yíng)改增”之后，這一企業(yè)能夠抵扣從而減輕稅負，但這一企業(yè)稅負減輕必須建立在運輸、設計、信息通信行業(yè)實(shí)際繳納增值稅的基礎上。
“營(yíng)改增”是否真正減稅，不僅要看企業(yè)的抵扣情況，還要看整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負變動(dòng)的情況。比如拿信息通訊業(yè)來(lái)說(shuō)，在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，采取3%的稅率按照銷(xiāo)售額征稅，不進(jìn)行抵扣。如果改征增值稅之后，按照增值稅征管方式進(jìn)行抵扣差額征稅，稅負變化情況怎樣呢?據新華網(wǎng)報道，三大運營(yíng)商即中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國電信，去年年底開(kāi)始進(jìn)行了內部測算，如果按照11%的稅率進(jìn)行改革的話(huà)，都會(huì )產(chǎn)生稅負增加的情況，在沒(méi)有任何優(yōu)惠時(shí)，對凈利最大的負面影響可能會(huì )達到5%。電信在整個(gè)“營(yíng)改增”過(guò)程中并不是唯一稅負上升的行業(yè)。隨著(zhù)“營(yíng)改增”的全部展開(kāi)，建筑業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、旅游業(yè)等11個(gè)營(yíng)業(yè)稅稅目行業(yè)將會(huì )全部納入。在大部分生活性服務(wù)行業(yè)中，其主要成本是人力資源，而非材料等動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。人力資源成本目前并沒(méi)有單獨納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。因此在“營(yíng)改增”之后，相關(guān)企業(yè)也無(wú)法取得增值稅票進(jìn)行抵扣，使得以人力資源為主要成本的生活性服務(wù)業(yè)稅負將會(huì )增加。
另外，在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，很多行業(yè)由于以全部營(yíng)業(yè)額為征稅對象，因此為了減輕企業(yè)實(shí)際稅負，很多企業(yè)并不積極索取產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)的發(fā)票，導致法定稅負與實(shí)際稅負存在差異。如果“營(yíng)改增”之后，所有貨物和勞務(wù)企業(yè)都征收增值稅，憑增值稅發(fā)票抵扣稅款，那么企業(yè)就會(huì )積極索取產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票以降低自己的稅負，這樣從整個(gè)社會(huì )和產(chǎn)業(yè)鏈上看，法定稅負和實(shí)際稅負之間的差距會(huì )越來(lái)越小。實(shí)際稅負與法定稅負差距變小，從整個(gè)社會(huì )來(lái)說(shuō)，在法定稅負不變的情況下，整體稅收是增長(cháng)而非下降，這就導致可能與公眾的減稅期待產(chǎn)生差距。
在減稅改革方面，目前還有一個(gè)稅種就是個(gè)人所得稅。不過(guò)，個(gè)人所得稅由于稅收總量較小，減稅空間并不很大。在減稅方面，國家能夠做到的就是稅收優(yōu)惠措施，比如起征點(diǎn)(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的提高、免征額的增加和針對部分行業(yè)和特定產(chǎn)品的減免稅等。但是這些只能說(shuō)是零星的減稅，并不是稅制改革層面的減稅，并不是普惠性的減免稅。
其次，盡管新一輪稅制改革可能在減稅方面大幅收窄，但是能夠促進(jìn)經(jīng)濟結構調整和稅收負擔結構的調整，如果做到這一點(diǎn)，將對經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展和稅收公平的法治環(huán)境建設具有重要的推動(dòng)作用，其意義大于單純的減稅效應。
在促進(jìn)經(jīng)濟結構調整方面，除了目前推進(jìn)的“營(yíng)改增”改革減少重復征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)公平競爭和發(fā)展之外，新一輪稅制改革將可能在以消費稅、資源稅為主的綠色稅制建設方面有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。根據目前透露的信息，消費稅改革將對課征消費稅的14個(gè)特定消費品重新進(jìn)行調整劃分，將真正意義上的奢侈品和消耗資源的消費品列入消費品征稅，并且采取差別的比例稅率。另外，資源稅改革也是新一輪稅制改革的重要內容，而且隨著(zhù)霧霾天氣等的日益嚴峻，資源稅改革的緊迫性在增強。資源稅改革就是將目前從量定額改為從價(jià)定率的征管，并將煤炭和其他資源納入資源稅征稅范疇。消費稅和資源稅改革推進(jìn)，將會(huì )促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )資源的節約和環(huán)境保護，對于經(jīng)濟結構調整意義重大。
在調整稅收負擔方面，新一輪稅制改革堅持降低間接稅比重，提高直接稅比重。降低間接稅比重，就是降低普通老百姓的稅負，因為間接稅稅負由消費大量日常消費品的普通老百姓承擔。在直接稅改革方面，目前熱議的有房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅改革。對于這些改革，總體上是增稅改革。當然按照目前透露的信息來(lái)看，房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅不會(huì )面對普通老百姓，所以房產(chǎn)稅等改革的具體負擔者將會(huì )是“富人”(當然也不排除中等收入階層，改革要避免傷及中等收入階層)。這一增稅改革，實(shí)質(zhì)上是稅收結構的調整改革，也就是說(shuō)讓有負擔能力的人多負擔稅收，中低收入群體盡量不要負擔稅收或者按照能力少負擔稅收，讓中國稅收負擔結構更加合理。
另外，消費稅和資源稅改革也是調整稅收負擔，促進(jìn)社會(huì )公平的稅制改革。消費稅是對特定的消費群體征稅，本身就有調節貧富差距的重要功能。目前我國貧富收入差距較大，收入分配結構不盡合理，其中一個(gè)重要原因就是開(kāi)采和經(jīng)營(yíng)資源的從業(yè)人員收入過(guò)高，比如山西暴富的煤老板群體。這與我國采取較低的資源稅，導致資源收入少部分占有而全民沒(méi)有惠及的實(shí)際調控不足有關(guān)。個(gè)人所得稅改革方面，今后將對普通收入群體減稅的同時(shí)，國家也加大對高收入群體的稅收征管，極力促進(jìn)個(gè)稅負擔的公平。
所以，新一輪稅制改革盡管減稅紅利將降低，但是對于經(jīng)濟結構調整和社會(huì )公平的影響更加深遠，對于市場(chǎng)經(jīng)濟體制的完善意義更為重大，這點(diǎn)我們應該站得更高看得更遠。