十八屆三中全會(huì )公報將“穩定稅負”作為我國未來(lái)完善稅收制度的改革要點(diǎn)，是個(gè)出乎市場(chǎng)意料之外的新提法、新思路。何為“穩定稅負”?我們該如何理解?

　　從字面上看，“穩定稅負”就是政府不給企業(yè)和老百姓加稅，但也不會(huì )減稅，從宏觀(guān)上看，就是維持現有的宏觀(guān)稅負不變，既不提高也不降低。這與我們這些年來(lái)一直在倡導的“結構性減稅”大方向似有不同。

　　從2004年開(kāi)始，我國的稅制改革就把“減稅”提上了議程，特別是在2008年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟工作會(huì )議上首次提出了“結構性減稅”，并將之視為優(yōu)化稅制結構、服務(wù)于經(jīng)濟增長(cháng)和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的新戰略�！敖Y構性減稅”政策的真正內涵包括兩方面：一是雖然有“減”有“增”，但落腳點(diǎn)在“減”，意在從總量上削減稅負水平。也就是說(shuō)，“結構性減稅”有別于稅負水平維持不變的有增有減的稅制結構性調整，其追求的目標應該是納稅人實(shí)質(zhì)稅負水平的適當下降;二是“減”和“增”的方向有所選擇，對凡創(chuàng )新型、集約型的研發(fā)生產(chǎn)和消費行為減稅，對粗放型、資源消耗型、環(huán)境破壞型的生產(chǎn)行為增稅�？偟膩�(lái)說(shuō)，減稅或者增稅都要符合中國經(jīng)濟結構整體升級的大方向。而“穩定稅負”，維持稅負不變，顯然不是“結構性減稅”的真實(shí)內涵。

　　迄今，學(xué)界和市場(chǎng)一直認為全面減稅既符合“充分利用稅收政策調整我國經(jīng)濟結構”的政策目的，也符合凱恩斯“逆經(jīng)濟周期”的需求刺激理論，理應是今后一段時(shí)期促進(jìn)中國經(jīng)濟企穩回升的有效手段。2004年時(shí)，我國稅收收入為2.57萬(wàn)億，小口徑宏觀(guān)稅負(稅收收入/GDP)為16.1%，2012年全國稅收收入完成11.07萬(wàn)億，是2004年的4倍還多，宏觀(guān)稅負更是上升到了21.3%。如果以國際上通行的大口徑計算(政府所有收入占GDP比重)，2012年我國宏觀(guān)稅負估計則已達35%左右，放到世界范圍內看，這一比例也不低了。時(shí)至今日，中國經(jīng)濟復蘇乏力，全面減稅早已是市場(chǎng)對十八屆三中全會(huì )的美好預期，“穩定稅負”的新提法無(wú)疑與此是有距離的。

　　我們認為，之所以會(huì )出現這種狀況，原因恐怕是政府的支出一直在上升。2012年全國公共財政支出增長(cháng)15.1%，其中地方財政支出增長(cháng)15.3%，增幅雖低于前些年一直持續的近20%的增長(cháng)，但也遠超12%左右的財政收入增幅。今年的財政收支情況更不容樂(lè )觀(guān)，前三季度全國實(shí)現財政收入9.84萬(wàn)億，同比增長(cháng)8.6%，預計今后若干年個(gè)位數的財政收入增長(cháng)將會(huì )成為常態(tài)。而支出方面，今年前三季度支出同比增長(cháng)8.8%，全年財政赤字預計會(huì )超過(guò)1.2萬(wàn)。減稅的同時(shí)卻在增支，帶來(lái)的后果只能有三個(gè)：一是政府赤字增加，未來(lái)的還債壓力加大;二是地方政府隱形債務(wù)增加，“舊債未去新債又來(lái)”; 三是“堤內損失堤外補”， 稅收收入下降，地方政府就難免會(huì )打非稅收入和土地財政的主意。

　　減稅和減支是硬幣的兩面，減稅必先減支，而如今中央要“穩定稅負”，說(shuō)明政府從總量上削減財政支出的意愿并不強。

　　維持當前稅負不變，政府當然要考慮多種情況。第一，“推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化”，以及“讓發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民”需要政府大幅增加醫療、教育、養老及其他社會(huì )公共福利支出。中國現有13億人參加醫保，8億人參加養老保險，如果再考慮由“保障全覆蓋”到“保障質(zhì)量的全面提高”，沒(méi)有稅收收入的保障哪里行得通?而且，政府的公共福利支出屬于剛性支出，增加容易減下來(lái)難。第二，有研究估計，現有的中央和地方兩級政府債務(wù)合計有將近30萬(wàn)億，這是懸在各地方政府頭上的“達摩克利斯之劍”。要想盡快償債，要么依賴(lài)稅收，要么依賴(lài)土地財政，眼下，城鄉建設一體化已使土地財政受限，假如稅收收入再沒(méi)有保障，則政府債務(wù)違約的連鎖后果不堪設想。第三，從2015年開(kāi)始，我國將加速步入老齡化社會(huì )。如果考慮未來(lái)不可逆轉的人口老齡化趨勢，即使政府有決心減稅，恐怕也只能是短期或中期內刺激中國經(jīng)濟復蘇和產(chǎn)業(yè)轉型的救濟性政策。也就是說(shuō)，減稅不容易，短期內如此，長(cháng)期來(lái)看可能更是如此。從這個(gè)意義上講，“穩定稅負”可能是政府著(zhù)眼于當前和長(cháng)遠的折中選擇。

　　明白了這些，我們再回過(guò)頭來(lái)看上海自貿區的稅收優(yōu)惠政策，自然就會(huì )豁然開(kāi)朗。依據國際經(jīng)驗，國際自由貿易園區普遍采用具有競爭力的特殊稅收優(yōu)惠，比如實(shí)施比區域外更低的稅率，或者在重點(diǎn)領(lǐng)域實(shí)施更加優(yōu)惠的稅率。為此，上海市政府曾向國家要政策，即自貿區內符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但最終被否決。脈絡(luò )很清楚，“穩定稅負”，不僅在全國如此，在自貿區內也是如此。(作者趙曉系北京科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授;陳金保系經(jīng)濟學(xué)博士)