十八屆三中全會(huì )審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》高度強調財稅體制的重要性，提出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”、“科學(xué)的財稅體制是促進(jìn)社會(huì )公平、實(shí)現國家長(cháng)治久安的制度保障”、“建立現代財政制度”、“落實(shí)稅收法定原則”。同時(shí)，《決定》強調要“改革收入分配制度，促進(jìn)共同富�！�。
　　23日，在中國財稅法學(xué)研究會(huì )主辦、北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心承辦的“國家治理現代化與深化財稅體制改革”座談會(huì )上，來(lái)自財稅法方面的專(zhuān)家就國家治理現代化與財政的關(guān)系、財稅體制改革的方向以及財稅如何促進(jìn)公平分配等闡述了各自的觀(guān)點(diǎn)。

	中央財經(jīng)大學(xué)教授　賈紹華
	稅收立法權應逐步收歸全國人大

　　《決定》對法制中國建設做了部署，這個(gè)部署主要體現在“穩定稅負”這四個(gè)字。
　　稅負通常指宏觀(guān)稅負，即一個(gè)國家在一定期間內稅收收入占當期GDP的比重，是反映一個(gè)國家稅收的總體負擔水平的重要指標。穩定稅負主要解決兩個(gè)問(wèn)題。首先，國家從國民財富中拿多少錢(qián)合適。其次，國家從老百姓手中拿了這么多錢(qián)怎么用，老百姓能不能承受？過(guò)去一講污染開(kāi)征環(huán)境稅，房?jì)r(jià)漲了開(kāi)征房產(chǎn)稅，老百姓擔心最終全部轉嫁給消費者頭上。穩定稅負也就意味著(zhù)，在老百姓整個(gè)稅負不增加的情況下，改革稅負是有增有減，增減相抵等于不增不減，基本穩定。
　　稅收負擔多少合適？稅務(wù)總局統計，2012年中國的宏觀(guān)稅負大概占GDP的1/3，有學(xué)者認為達到40%，還有人認為35%左右，我覺(jué)得33%左右的稅負應該處于合理區間。穩定稅負的關(guān)鍵在于稅負是否用到了民生，實(shí)現公共服務(wù)均等化，當務(wù)之急是制訂“稅收基本法”。稅收基本法要確定納稅人的權利、義務(wù)，以及政府從個(gè)人手中拿到錢(qián)后用到什么地方，這與“透明預算、提高效率”緊密結合在一起。
　　要重視完善實(shí)體法。環(huán)境保護費要進(jìn)入到稅里面，社會(huì )保障費也要實(shí)現費改稅，清費立稅。原則上通過(guò)7到8年時(shí)間，大概到2020年稅收收入占到整個(gè)財政收入90%以上，當然費不可能完全取消，但是應該大大壓縮。
　　應在公共財政的框架下實(shí)現稅制的優(yōu)化和稅種的合理配制。以“營(yíng)改增”為例，“營(yíng)改增”大概減稅999.9億，有地方減稅，同時(shí)有的地方就要增一點(diǎn)，這就要從房地產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅方面來(lái)補缺。
　　必須堅持依法治稅。在依法治稅方面我們做得還遠遠不夠，我國18個(gè)稅種中只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車(chē)船稅這3個(gè)通過(guò)人大立法，其他15個(gè)稅種，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅等主要稅種，都是國務(wù)院制定暫行條例開(kāi)征的。這種授權容易產(chǎn)生腐敗，政府自己決定收多少、花多少，這種情況不能再繼續下去。我認為，應該把稅收立法權逐步收歸全國人大，這是稅收法定原則的本質(zhì)要求。

	中國人民大學(xué)法學(xué)院教授　朱大旗
	現代財政是民生財政公共財政

　　讀過(guò)《決定》后，我認為現在特別需要解決的是建立現代財政制度。
　　什么是現代財政制度？在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，財政一定是公共財政，歸根到底要服務(wù)于市場(chǎng)主體和公共需要。市場(chǎng)主體不管是企業(yè)、家庭還是個(gè)人，最后都歸結到個(gè)人頭上。所以，最大化地實(shí)現個(gè)人和社會(huì )的公共需要應該是一切財稅法制建設的最根本出發(fā)點(diǎn)。從這個(gè)意義上講，現代財政一定是民生財政、公共財政。公共財政一定需要民主的決策，13億人做決策不太可能，所以要借助代表決策，而且這種決策一定要在法制的框架內進(jìn)行。因此，財政體制改革一定要強化人民代表、權力機構在立法建設以及在執法的監督當中的作用，賦予百姓在財政預算方面的參與權。
　　我們不光要關(guān)注實(shí)體法立法，同時(shí)要關(guān)注法治程序建設，恰恰在這方面，《決定》涉及比較少。如果預算過(guò)程中沒(méi)有人民的參與、立法機關(guān)的控制，在稅收財政的執法過(guò)程中不注重納稅人權利保護等方面的制度建設，建立現代財政制度是不現實(shí)的。預算公開(kāi)透明不僅僅是收支結果的公開(kāi)、公布，還應該有動(dòng)態(tài)的公開(kāi)和參與，這也同樣重要。不對違法亂紀行為進(jìn)行相應的法律制裁，要想達到規范、透明的財政預算制度、法律制度就不太可能。

	北京大學(xué)法學(xué)院教授　劉劍文
	房地產(chǎn)稅改革是四個(gè)稅種的共同改革

　　雖然《決定》中沒(méi)有談到遺產(chǎn)稅，但是現在老百姓對遺產(chǎn)稅仍然非常關(guān)心。上個(gè)月我參加了一個(gè)有韓國、日本、中國大陸、中國臺灣學(xué)者參加的東亞遺產(chǎn)稅研討會(huì )，回來(lái)后有很多感受，我在思考中國要不要有遺產(chǎn)稅？遺產(chǎn)稅在全世界范圍內，也是一個(gè)小稅種，不到稅收收入的2%，但卻是國家和政府調節收入分配不公的一個(gè)重要手段，它的形式意義、象征意義、政治意義和社會(huì )意義大于法律意義和實(shí)質(zhì)意義。
　　我國當前存在收入分配不公問(wèn)題，如果中央提出開(kāi)征遺產(chǎn)稅，即使不是現在開(kāi)征，而是五年以后，也會(huì )對調節收入、緩和高收入者和中低收入者之間的矛盾有幫助。當然，目前征收遺產(chǎn)稅的條件還不成熟，當前的稅制改革重點(diǎn)是在營(yíng)改增、房產(chǎn)稅、個(gè)稅等領(lǐng)域，所以，建議5年以后再開(kāi)始征收。此前社會(huì )上流傳的80萬(wàn)元起征的說(shuō)法是不切實(shí)際的，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)至少應該在500萬(wàn)元以上。
　　最近有媒體認為，按照《決定》的規定，要修改《房產(chǎn)稅暫行條例》，這個(gè)觀(guān)點(diǎn)是不完整的�！稕Q定》講得非常清楚，關(guān)于房地產(chǎn)稅要加快立法并適時(shí)推進(jìn)改革。修改《房產(chǎn)稅暫行條例》是三年前學(xué)者提出的觀(guān)點(diǎn)，三年以后，按照《決定》的規定，是想要制訂“房地產(chǎn)稅法”，為什么？在房地產(chǎn)稅里面，涉及房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅四大相關(guān)稅種的共同改革�！稕Q定》里面專(zhuān)門(mén)提出說(shuō)加快房地產(chǎn)稅改革，增值稅、環(huán)境稅都沒(méi)有提，為什么這樣？這是要落實(shí)稅收法定原則。這一改革應是先對房地產(chǎn)稅立法，而非簡(jiǎn)單修訂現行《房產(chǎn)稅暫行條例》，解決房產(chǎn)稅開(kāi)征程序正當性不足的問(wèn)題，使推進(jìn)的部門(mén)不再只是財稅部門(mén)，人大也加入進(jìn)來(lái)。作為一項直接增加普通納稅人負擔的稅種，要在各方達成共識后再確定改革方向和步驟，并落地加以實(shí)施。

 

　　中國政法大學(xué)教授　施正文

　　落實(shí)稅收法定原則有巨大的意義

　　《決定》實(shí)現了兩個(gè)制度創(chuàng )新和突破。
　　第一，提出財政是治理基礎和支柱，是國家的制度保障。這說(shuō)明財政不僅僅是經(jīng)濟領(lǐng)域的問(wèn)題，而是經(jīng)濟、政治、法律乃至影響各種社會(huì )活動(dòng)的基礎。實(shí)質(zhì)上，財政最根本的是國家的制度基礎。理財就是治國。因為財政的主導者是國家、政府。
　　既然財政是國家治理基礎，那么財政改革的目標就是建立現代財政制度�，F代財政制度絕不是一般口號，它應包括三方面：第一，符合財政制度建設客觀(guān)規律，它是實(shí)現財政科學(xué)化的保障。第二，要有利于建立法制財政。第三，要有利于提高財政制度的國際化和國際接軌。
　　《決定》關(guān)于財稅改革有三方面內容。第一是保證收入、支出管理，管理就是預算制度。這里提出的原則，第一預算實(shí)現全面預算。第二要透明，它強調的透明不是簡(jiǎn)單的公開(kāi)，要做到透明，必然公開(kāi)要詳細，必然公眾要參與進(jìn)來(lái)，必然人大要監督，另外還要起主導作用。
　　第二，關(guān)于稅收制度的改革�！稕Q定》首次提出落實(shí)稅收法定原則，這是我國第一次提出“法定原則”，它會(huì )對我國法律立項有巨大的推動(dòng)作用。
　　按照《決定》的精神，宏觀(guān)稅負穩定不能認為狹義的稅負要保持穩定，狹義的稅費可以增加，只要整體保持穩定就可以。
　　我認為，具體稅種來(lái)說(shuō)，直接稅要提升，地方稅要減少。另外，未來(lái)房地產(chǎn)稅改革將從行政主導轉到立法主導，從封閉轉到公開(kāi)透明，從行政管控轉到民主公開(kāi)，未來(lái)稅收立法要轉變傳統的先制定條例然后再上升到法律的方式。關(guān)于消費稅，應適當增加一些消費稅，包括可以考慮將車(chē)輛購置稅并到消費稅里面。此外，還要加快房地產(chǎn)稅的改革。

　　中國財稅法學(xué)研究會(huì )副會(huì )長(cháng)　俞光遠

　　及時(shí)制定中央財政與地方財政關(guān)系法

　　目前收入分配存在三大問(wèn)題，第一是宏觀(guān)收入格局不合理，第二是收入分配差距逐步擴大，第三是收入分配秩序混亂。
　　具體到財政方面，要圍繞收入分配進(jìn)行法制的創(chuàng )新，包括幾個(gè)重點(diǎn)：
　　第一，及時(shí)制定中央財政與地方財政關(guān)系法，理順和規范財政的關(guān)系。三中全會(huì )提出建立事權和支出責任相適應的制度，發(fā)揮中央和地方二者的積極性，它的核心是理順政府間財政分配關(guān)系，合理調節各級政府之間的財力分配，構建中央和地方財權與事權相匹配的體制。所以，必須要制定中央和地方的財政關(guān)系法。中央和地方關(guān)系應該有法律依據，明確怎么收，怎么轉移支付。制定中央與地方關(guān)系法是要按照財權、事權劃分、劃清中央和地方的事權和財政收入范圍。按照收益原則、公平與效率兼顧的原則，哪些是中央承擔的責任，哪些是中央承辦、地方協(xié)辦的事，在此基礎上明確各地政府的管理權限，還有發(fā)展的權限。按照財權、財力和事權相結合的原則，保證各級政府正常履行相應的職能和提供公共服務(wù)的基本需要。
　　第二，促進(jìn)財政公共服務(wù)一體化�！稕Q定》指出完善一般性轉移支付增長(cháng)機制，而現在的財政轉移支付不夠規范，也沒(méi)有制定法律，缺乏規范化和法律化，所以必須要抓緊制定財政轉移支付制度相關(guān)法律。通過(guò)規范化、法律化，測算出標準收入和標準支出之間的差距。在此基礎上制定規范化、法制化的統一制度，逐步實(shí)現公共服務(wù)的一體化。逐步擴大財政轉移支付的規模，特別是一般性轉移支付比例。我們要公平收入分配，縮小收入分配差距，改進(jìn)預算管理制度。修改預算法要正確處理公平與效率的關(guān)系，在分配中注意公平。稅收方面，要通過(guò)法律的制定和修訂，促進(jìn)社會(huì )公平收益，使全國人民共享改革的成果。