近日，央視《每周質(zhì)量報告》表示，根據一位律師的測算結果，自2005年1月1日至2012年12月31日，全國各類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)應繳納的土地增值稅超過(guò)4.6萬(wàn)億元。隨后，華遠地產(chǎn)董事長(cháng)任志強回應稱(chēng)相關(guān)報道“愚蠢無(wú)知”。
這不是媒體第一次報道有關(guān)開(kāi)發(fā)商拖欠土地增值稅現象，早在2010年就有人質(zhì)疑開(kāi)發(fā)商拖欠政府土地增值稅數萬(wàn)億。今年5月，該律師質(zhì)疑萬(wàn)科等拖欠土地增值稅至少640億元，就曾引發(fā)市場(chǎng)嘩然，隨后萬(wàn)科等以質(zhì)疑者誤解會(huì )計上的“預提”為“該繳不繳”回應；但這次“舊事重提”，透射出開(kāi)發(fā)商的回應并未有效消除市場(chǎng)分歧。
無(wú)須諱言，開(kāi)發(fā)商的詮釋有一定的合理性。道理很簡(jiǎn)單，就開(kāi)發(fā)商而言，“惡意”拖欠所面臨的邊際成本要高于誠實(shí)納稅的邊際費用�；诙愗撢呡p避重原則，開(kāi)發(fā)商少計提土地增值稅，將增厚企業(yè)所得稅稅基，導致其所承擔的邊際稅負會(huì )更高，因為土地增值稅與企業(yè)所得稅相當類(lèi)似，不同之處是前者基于項目本身，而后者基于房企的整體運營(yíng)費用。目前土地增值稅實(shí)行四級累進(jìn)稅制，即土地增值稅稅額=增值額×（30%、40%、50%、60%）-扣除項目金額×（0%、5%、15%、35%）的速算扣除系數，扣除項目金額包括地價(jià)、開(kāi)發(fā)及房產(chǎn)轉讓的稅費等。而目前房企應繳的企業(yè)所得稅為25%的固定稅率。
有研究機構測算，去年全國房地產(chǎn)銷(xiāo)售額為64456億元，其中政府和銀行去年從房地產(chǎn)獲得的收入達47917億元，約占地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的75%左右。按照目前開(kāi)發(fā)商一般以銷(xiāo)售額的3%預提土地增值稅，粗略計算土地增值稅折合土地增值部分的稅率約為12%左右，顯著(zhù)低于企業(yè)所得稅25%的稅率。何況，基于《稅收征管法》第六十四條，納稅人不繳或少繳應納稅款，不僅需繳納滯納金，而且并處不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。因而，開(kāi)發(fā)商“惡意”拖欠土地增值稅不符合自身利益。
其實(shí)，土地增值稅“拖欠”問(wèn)題透射出的是該稅種自身的問(wèn)題。目前土地增值稅實(shí)屬財產(chǎn)稅，但其卻采取流轉稅式計征方式上，鑒于土地級差地租源自土地改變用途后單位土地上全要素生產(chǎn)率的動(dòng)態(tài)差值，即土地增值是個(gè)持續動(dòng)態(tài)事宜。因為土地增值稅主要在房產(chǎn)開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節計征，未涉及對土地持有環(huán)節的受益權課稅問(wèn)題。
因此，當前市場(chǎng)就開(kāi)發(fā)商是否“拖欠”土地增值稅上的是非曲直，穿透出以流轉稅形式計征財產(chǎn)為主的稅基，已不單是“預提”與“應繳未繳”的專(zhuān)業(yè)識辨，而是說(shuō)明土地增值稅面臨著(zhù)較高的計征交易成本，而增加了房企和稅務(wù)機關(guān)的執行成本。
今后在深化財稅改革中，可考慮對房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅費進(jìn)行清理整頓。如把土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅及附著(zhù)在房地產(chǎn)稅上的各種費用等，合并入正在積極試點(diǎn)的房產(chǎn)稅中，進(jìn)而以財產(chǎn)稅的形式綜合計征；畢竟，若在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節計征了土地增值稅，那么今后將在房產(chǎn)稅稅基評估上確定稅基上要避免重復計征，將面臨不小的挑戰。
同時(shí)，若把土地增值稅等整合進(jìn)房產(chǎn)稅，不僅可降低征稅成本，便于征管，而且還將有助于厘清政府與市場(chǎng)邊界，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定作用。殊不知，相比間接稅，直接稅更有助于清晰政府職能，減少權力對市場(chǎng)的干預，厘清政府與市場(chǎng)的邊界。