成品油消費稅率連續上調，折射出的是當前我國嚴峻的財政壓力，反映了決策當局調整能源消費結構的思路和方法，也預示了我國能源稅收制度改革的方向。當前消費稅存在征稅范圍太窄，對能源利用的控制度低;征收環(huán)節不合理;實(shí)行價(jià)內稅等問(wèn)題。十八屆三中全會(huì )提出調整消費稅征收范圍、環(huán)節和稅率，增加消費稅引導生產(chǎn)和消費的作用。在此次原油持續下跌中，陸續調整征收范圍和稅率，或許為下一步調整征稅環(huán)節提供了機遇。

　　國際油價(jià)自去年6月下旬以來(lái)“跌跌不休”，國內成品油零售價(jià)也隨之“12連跌”。然而，成品油消費稅率與此同時(shí)連續3次上調，引發(fā)了社會(huì )各界的激烈爭議。贊同者充分肯定，認為提高消費稅對引導成品油消費、促進(jìn)資源節約利用，治理大氣污染會(huì )有顯著(zhù)作用;而質(zhì)疑者則認為提高成品油消費稅的法律程序存在瑕疵，難脫“與民爭利”之嫌。在此，筆者不討論調整稅收政策的對錯，只想探討在其背后反映出什么樣的經(jīng)濟信號。很顯然，成品油消費稅率連續上調，折射出的是當前我國嚴峻的財政壓力，反映了決策當局調整能源消費結構的思路和方法，也預示了我國能源稅收制度改革的方向。

　　我國財政收入過(guò)去十多年保持了兩位數以上的增長(cháng)，2007年曾達增長(cháng)32.4%的高峰。但隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟增長(cháng)從高速轉為中低速，財政收入增速下行也將成常態(tài)。去年我國財政收入同比增長(cháng)約8.6%，為1991年以來(lái)首度個(gè)位數增長(cháng)，黑龍江、遼寧等省甚至已負增長(cháng)。而作為財政收入主要來(lái)源之一的稅收，恰在此時(shí)還需為鼓勵一些新興行業(yè)發(fā)展而出臺較多稅收優(yōu)惠政策。2014年前三季度，全國稅收總收入同比增長(cháng) 7.4%，比上年同期增速回落1.6個(gè)百分點(diǎn)。分季度看，呈逐季回落之勢。另一方面，在經(jīng)濟下行時(shí)，出于民生需求和經(jīng)濟“穩增長(cháng)”的需要，財政支出快速增長(cháng)。尤其隨著(zhù)我國環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴峻，能源節約、環(huán)境保護支出增幅更遠大于財政支出增長(cháng)。據統計，2013年我國財政決算總支出 140212.10億，比2012年增長(cháng)11.32%。其中，用于節能環(huán)保支出3435億，比2012年增長(cháng)15.91%，占當年財政總支出的2.45%。與減排治理相關(guān)的支出合計1914.24億，占節能環(huán)保支出的55.73%。

　　因此，為保證財政赤字穩定在一定水平，不能不設法穩定稅收收入增速。政府將目光投向其他稅種，寄望于通過(guò)提高某些稅種的稅率，維持整體稅收穩定是無(wú)奈的選擇。因為在構成中央稅收主要來(lái)源的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費稅四大稅種中，影響最小，最容易操作的是調整消費稅。事實(shí)上，不只我國如此，各國也都一樣。例如，2008年國際金融危機爆發(fā)后，發(fā)生主權債務(wù)危機的國家為控制財政赤字，紛紛采取增稅措施，其中擴大消費稅征收范圍、提高消費稅稅率就是重要選擇。

　　十八大報告正式提出要推進(jìn)能源生產(chǎn)和能源消費革命，去年6月，在中央財經(jīng)領(lǐng)導小組第六次會(huì )議上，習總書(shū)記又梳理了能源革命內涵，提出以“能源消費革命、供應革命、技術(shù)革命、體制革命”等四大革命為核心的“能源革命”，不但首次將能源消費革命與能源生產(chǎn)革命一起提升到國家長(cháng)期戰略的高度，而且將其置于“四大革命”之首，提出“抑制不合理能源消費”、“堅決控制能源消費總量，有效落實(shí)節能優(yōu)先方針”，這是個(gè)重大變化。過(guò)去我們認為能源是經(jīng)濟增長(cháng)的基礎，是經(jīng)濟增長(cháng)的動(dòng)力，能源必須保障經(jīng)濟增長(cháng)，現在明確提出要控制能源消費，就是說(shuō)要將經(jīng)濟增長(cháng)合理地控制在能源供應條件和環(huán)境的要求下。2014年11月19日，國務(wù)院又印發(fā)了《能源發(fā)展戰略行動(dòng)計劃(2014-2020年)》，再次提出“減煤、穩油、增氣”的能源結構調整總體思路。

　　那么，如何實(shí)現“能源消費革命”和“能源結構調整”?首當其沖的便是理順煤炭、石油、天然氣等不可再生能源與再生能源之間，煤炭、石油等傳統非清潔能源與天然氣、風(fēng)電等清潔能源之間的合理比價(jià)關(guān)系，進(jìn)而擺脫對煤炭、石油的過(guò)度依賴(lài)。由于油價(jià)持續下跌，如沒(méi)有行政措施干擾，很容易出現石油替代其他能源的現象，這將導致我國石油對外依存度持續升高，威脅能源安全。從這個(gè)層面講，當前實(shí)現“能源消費革命”和“能源結構調整”的手段有四種：一是適當控制煤炭、石油等能源價(jià)格的過(guò)度下跌;二是采取提高稅收等措施強有力地抑制不合理消費;三是對清潔能源、可再生能源提供補貼或其他扶持措施;四是像北京那樣強制執行“煤改氣”，采取行政命令，強制社會(huì )逐步擴大清潔能源、可再生能源的使用范圍。第一種手段與“市場(chǎng)在資源配置中起決定作用”的精神相悖;第三種手段與我國新能源發(fā)展還處于初級階段的情況不符;而第四種手段會(huì )使社會(huì )成本大增，風(fēng)險太大。相對合理的選擇，就只有提高消費稅了。

　　從理論上講，能源體制是指一定區域內能源行業(yè)或能源領(lǐng)域內資源配置的具體方式、市場(chǎng)運行及監管制度模式等各種關(guān)系的綜合，由“能源市場(chǎng)基本制度”、“能源市場(chǎng)競爭結構”、“能源市場(chǎng)運行機制”、“能源市場(chǎng)管理與監管體制”四大基本要素構成。其中，“能源市場(chǎng)制度”是指為保障能源市場(chǎng)穩定、高效運行所做出的一系列制度安排及執行機制，包括作為法律規范、市場(chǎng)規則、技術(shù)和產(chǎn)業(yè)標準、產(chǎn)業(yè)政策等。以上述定義分析，能源稅收制度屬于“能源市場(chǎng)制度”范疇，因此，能源稅收制度的調整也是我國能源體制改革的方向之一。

　　我國現行能源稅收主要包括資源稅、增值稅、消費稅、所得稅和城市維護建設稅等稅法中與能源相關(guān)的稅收內容。具體到消費稅，主要存在征稅范圍太窄，對能源利用的控制度低;征收環(huán)節不合理;消費稅實(shí)行價(jià)內稅等問(wèn)題�，F在僅對能源消費中占較低份額的汽油、柴油征稅，未將不符合節能技術(shù)標準的高耗能產(chǎn)品、能源消耗品納入征收范圍;開(kāi)征消費稅的目的是調節消費行為，其稅額理應由最終消費者承擔，但目前卻將征收環(huán)節設在生產(chǎn)環(huán)節;由于成品油消費稅實(shí)行價(jià)內計征，即消費稅也變成汽油售價(jià)的一部分，因此而需多繳納增值稅(17%)，城建稅(市區7%)，教育附加費(3%)，地方教育附加費(2%)等，導致出現“稅上稅”的現象。

　　基于上述弊病，十八屆三中全會(huì )提出調整消費稅征收范圍、環(huán)節和稅率，增加消費稅引導生產(chǎn)和消費的作用。在此次原油持續下跌中，陸續調整征收范圍和稅率，或許為下一步調整征稅環(huán)節提供了機遇。提高消費稅征收額度，可在一定程度上降低調整環(huán)節后的征稅損失。若調整征稅環(huán)節，在一定程度上還可降低煉油企業(yè)稅負，調動(dòng)企業(yè)活力。