轉移性定價(jià)行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規模流失,反避稅新規有望糾正部分稅收失衡現象,并對新企業(yè)所得稅法的執行提供了操作環(huán)節的補充。 據悉,國稅總局正在對《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)資料管理辦法》(草案)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》)征求意見(jiàn),并有望在今年上半年出臺,這意味著(zhù),在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后,約束企業(yè)轉移定價(jià)行為和反避稅的力度正在迅速加大(《21世紀經(jīng)濟報道》,2007年1月15日)。 應該說(shuō),這是配合所得稅改革,嚴肅稅法的必然一步。長(cháng)期以來(lái),中國境內企業(yè)的轉移性定價(jià)行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規模流失。其嚴重程度,可從以下兩個(gè)事例中得見(jiàn)一斑。其一,在普遍性上,業(yè)內人士透露,1998年以來(lái),在中國的企業(yè)包括跨國公司在內,每年大概有200家-300家被正式采取反避稅立案審查,其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調整,要求補征稅款;與此關(guān)聯(lián)的一個(gè)怪現象是,如按企業(yè)申報情況,四成以上外企虧損。其二,在規模上,每年跨國公司在華避稅數百億。據學(xué)者保守估計,1984年至1993年十年間,我國因跨國關(guān)聯(lián)交易而流失的稅款不下3000億元,十年稅基損失了1萬(wàn)億元。
糾正稅收失衡現狀
通過(guò)嚴肅反避稅行為,《管理辦法》有望從以下幾個(gè)方面促進(jìn)稅法公正。 首先,嚴肅反避稅將部分限制國內外企業(yè)濫用投資優(yōu)惠政策,造成稅收流失海外。目前在華投資外企和一些內資企業(yè)的一個(gè)主要避稅措施,就是到開(kāi)曼群島、英屬維京群島等國際著(zhù)名的避稅地注冊離岸公司,然后再以外資身份回中國內地投資,享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;或者內地企業(yè)先注資到注冊在避稅地的公司,然后將這些資金算作投資再匯回中國內地,和原企業(yè)合資,從而享受三資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。雖然新的企業(yè)所得稅法部分取消了內外資企業(yè)在所得稅上的差別,但部分投資優(yōu)惠政策仍在執行,在一些發(fā)展地方經(jīng)濟心切的區域表現得更加明顯。因而,嚴肅反避稅能夠打擊一些“假”外資,起到合理規范引導外資流入內地的作用。 嚴肅反避稅客觀(guān)上將促進(jìn)地區平衡發(fā)展。在中國現行稅制體系下,由于中國境內不同地區之間、不同企業(yè)所適用的稅率和稅收優(yōu)惠待遇存在很大差別,在中國境內不同地區間同樣存在企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉讓定價(jià)進(jìn)行避稅的情況。而今年新稅法實(shí)施后還有個(gè)稅收優(yōu)惠的過(guò)渡期,中國境內不同地區之間的稅率差至少5年內還存在,境內轉移定價(jià)還會(huì )繼續存在。 境內企業(yè)在利用稅率和招商引資政策差異在各地區間進(jìn)行轉移性定價(jià),顯然不利于區域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。財政分權理論早已證明,由于稅率不同,生產(chǎn)要素和生產(chǎn)成果有向低稅率地區轉移的激勵。內陸后發(fā)地區由于資源稟賦上的落差本來(lái)就難以吸收到資本流入;當地的產(chǎn)出如果再以轉移性定價(jià)的途徑轉移到發(fā)達地區,那么地區差距將被放大。從這個(gè)意義上說(shuō),反避稅力度的強化將保證后發(fā)地區獲得更加平衡的財稅環(huán)境。 嚴肅反避稅將力促境內企業(yè)平衡。長(cháng)期以來(lái),稅收征管能力的不完善加上稅收優(yōu)惠紛繁復雜,我國名義稅率和實(shí)際稅負之間差距較大,避稅的情況很?chē)乐。這顯然造成了內資企業(yè)的劣勢。另外,在反避稅能力上,內向發(fā)展的中小企業(yè),由于不具備避稅的規模經(jīng)濟或避稅途徑,通常在避稅力度上吃虧甚多!豆芾磙k法》將在一定程度上糾正這種失衡。
可操作性有望加強
剛剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,對限制轉移性定價(jià)行為做了原則性的規定,但還未達到可直接操作的程度。所謂轉移定價(jià),是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等業(yè)務(wù)往來(lái)中采用的一種內部結算價(jià)格。在這方面,《管理辦法》至少從兩方面對新稅法構成補充。 一方面,《管理辦法》詳細規定了每家企業(yè)都必須準備和提供相關(guān)資料,企業(yè)的隱藏利潤將無(wú)處藏身。今年1月生效實(shí)施的企業(yè)所得稅法在“特別納稅調整”一章中規定,企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí),應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表!豆芾磙k法》則進(jìn)一步明確哪些相關(guān)資料會(huì )隨同年度納稅申報表上報,哪些則由企業(yè)準備保管好,隨時(shí)備查。 同時(shí),舉證責任得到了明確!豆芾磙k法》要求,稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調查時(shí),相關(guān)資料必須隨時(shí)提供,也就是說(shuō),要求每個(gè)企業(yè)準備同期資料。而在以前,只有在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現問(wèn)題后,才會(huì )要求企業(yè)在30天-60天時(shí)間內,提供指定的資料。稅務(wù)機關(guān)的主動(dòng)性顯然提升了一大步。 值得指出的是反避稅力度的加強要避免某些誤操作。反避稅不應反對所有的避稅行為。有些避稅雖不一定為國家政策所鼓勵但并未違法,這也不應成為打擊的主要對象。國家應該重點(diǎn)打擊不符合國家立法意圖的避稅,如上述三類(lèi)不公平的轉移性定價(jià)避稅。
(央行上?偛拷鹑谑袌(chǎng)研究處 經(jīng)濟學(xué)博士)
|