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| 財政部解讀促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策 |
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| 2007-06-21 來(lái)源:財政部網(wǎng)站 |
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2006年6月15日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )發(fā)布了《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），規定自2007年7月1日起在全國范圍實(shí)施新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。財政部有關(guān)負責人就此接受了記者的采訪(fǎng)。
1．為什么要全面調整促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
為了促進(jìn)殘疾人集中就業(yè)，從八十年代起，國家陸續制定了一系列鼓勵安置殘疾人集中就業(yè)的福利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。1994年稅制改革后，有關(guān)政策調整為以下三個(gè)方面：一是對民政部門(mén)和街道、鄉鎮政府舉辦的社會(huì )福利生產(chǎn)企業(yè)，凡安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數35%以上，暫免征收企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數的比例超過(guò)10%未達到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。二是對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數50%以上的福利工業(yè)企業(yè)，增值稅實(shí)行即征即退政策；對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上，未達到50%的福利工業(yè)企業(yè)，如發(fā)生虧損，增值稅給予部分或全部退還，以彌補虧損為限。三是對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的福利企業(yè)經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）范圍內的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。這些政策的實(shí)施對于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，維護其合法權益和推動(dòng)地方經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深入和客觀(guān)形勢的變化，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執行中暴露出了一些問(wèn)題。主要包括：
（1）適用范圍與企業(yè)改制的形勢不相適應。近年來(lái)，隨著(zhù)國有企業(yè)體制改革的深入，民間資本以多種形式注入到了原福利企業(yè)中，投資主體呈現多元化的趨勢，完全單純由民政部門(mén)和街道、鄉鎮政府舉辦的福利企業(yè)越來(lái)越少。因此，現行政策以民政部門(mén)和街道、鄉鎮政府舉辦的福利企業(yè)作為享受優(yōu)惠主體的規定，與企業(yè)改制的客觀(guān)發(fā)展形勢已不相適應。
（2）安置殘疾人就業(yè)人數與稅收優(yōu)惠成本在量上相差懸殊。福利企業(yè)獲得的減免稅額與其安置的殘疾人人數之間比例越來(lái)越不協(xié)調，這與鼓勵更多的殘疾人就業(yè)的政策目標偏離較大。
（3）可享受政策的殘疾人員范圍界定偏窄。企業(yè)只有安置了盲、聾、啞、肢體殘疾四類(lèi)殘疾人員就業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。但是，隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步，殘疾人認定標準已進(jìn)一步的科學(xué)化，殘疾人的范圍有所擴大。除盲、聾、啞、肢體殘疾外，目前在已就業(yè)的殘疾人中，有相當一部分是具有一定勞動(dòng)能力的智力殘疾和精神殘疾人員。
（4）騙取稅收優(yōu)惠的事例時(shí)有發(fā)生。由于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠沒(méi)有和企業(yè)安置殘疾人人數直接掛鉤，一些企業(yè)受利益驅動(dòng)，利用政策的空子和征管的漏洞，騙取稅收優(yōu)惠甚至逃避稅收。騙稅手法多種多樣，有的是利用殘疾人虛假安置騙取稅收優(yōu)惠，有的是利用企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易將應納增值稅轉移至民政福利企業(yè)以獲取返還，有的是在購進(jìn)時(shí)不索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使銷(xiāo)售方少繳稅款的同時(shí)讓購貨方多退稅款，還有的是利用虛報殘疾職工安置率、上崗率來(lái)獲取優(yōu)惠資格。這些問(wèn)題的存在，不僅擾亂了公平競爭的市場(chǎng)秩序，也給國家財政資金造成了很大的損失。
（5）不適應國家新出臺的《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規定。從2007年5月1日起生效的《殘疾人就業(yè)條例》（國務(wù)院令第488號）明確規定國家對殘疾人就業(yè)實(shí)行集中就業(yè)與分散就業(yè)相結合的方針，除了福利企業(yè)這一集中安置殘疾人就業(yè)的形式外，政府和社會(huì )還通過(guò)興辦盲人按摩機構和其他福利性單位集中安置殘疾人就業(yè)，因此，從稅收公平角度，對同樣安置殘疾人就業(yè)的除福利企業(yè)以外的其他集中安置殘疾人就業(yè)的單位，應該享受相同的稅收優(yōu)惠政策。
從以上情況可以看出，對福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調整和完善是必要的。
2．全面調整促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標是什么？
政策調整的目標主要有三個(gè)，一是更好地促進(jìn)殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會(huì )，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng )造潛能；二是有效保障殘疾人的合法權益，通過(guò)建立殘疾人就業(yè)的各項權益與安置單位的實(shí)際利益直接掛鉤的機制，促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權益；三是堵塞稅收漏洞，提高政策效益，保護公平競爭。
3．新政策的主要內容是什么？
新的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，一是調整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的優(yōu)惠政策，二是重申和規范了殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
（1）對安置殘疾人就業(yè)的單位的優(yōu)惠，包括增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）方面，實(shí)行由稅務(wù)機關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，按單位所在區縣適用的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營(yíng)業(yè)稅，選定后12個(gè)月內不得變更。
企業(yè)所得稅方面，實(shí)行由稅務(wù)機關(guān)按單位實(shí)際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，并對單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
（2）對殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收政策。
《通知》重申了以下鼓勵殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：一是對殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；二是對于殘疾人個(gè)人提供加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；三是對殘疾人的工資、薪金等各類(lèi)所得，按照省、自治區、直轄市人民政府規定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅�！锻ㄖ访鞔_“個(gè)人”均指自然人，并對所有鼓勵殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所涉及的“殘疾人”標準統一規定為，持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
4．單位要申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠補貼，需要滿(mǎn)足什么條件？
安置殘疾人就業(yè)的單位，需同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的認定后，方可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策：
一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
二是月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
三是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險。
四是通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
五是具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
5．與現行政策相比，新政策有何特點(diǎn)？
與現行政策相比，將要實(shí)施的新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有以下三個(gè)特點(diǎn)：
一是擴大了享受優(yōu)惠的單位范圍和殘疾人范圍。單位范圍從現行的民政部門(mén)和鄉鎮、街道舉辦的企業(yè)擴展到各類(lèi)所有制企業(yè)及其它單位。殘疾人范圍從現行的視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾擴展到智力殘疾和精神殘疾人員。
二是更多地體現了對殘疾人權益的保護。要享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，單位必須與安置的殘疾人簽訂勞動(dòng)合同，按月足額繳納當地政府規定的各項社會(huì )保險，還要通過(guò)金融機構向殘疾人支付不低于最低工資標準的工資，有安置殘疾人的基本設施。同時(shí)，將單位享受的稅收優(yōu)惠的多少直接與安置的殘疾人人數和支付給殘疾人的實(shí)際工資掛鉤，可以鼓勵單位更多地安置殘疾人，并且更大限度地保護殘疾人的利益。
三是繼續保持十分優(yōu)惠的政策力度。安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個(gè)單位的責任和義務(wù)，為了鼓勵單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè)，國家實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠是必要的。為了保持一定的稅收政策力度，這次新出臺的政策給予單位的稅收優(yōu)惠，將遠遠高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費用等各項支出，在殘疾人為單位創(chuàng )造價(jià)值的同時(shí)，大多數單位相當于不必支付任何費用，還能夠得到額外的財政補貼。
6．為什么要對新政策選擇部分省市進(jìn)行試點(diǎn)？試點(diǎn)效果如何？
鑒于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調整，是關(guān)系到殘疾人就業(yè)的重大問(wèn)題，涉及方面多，內容復雜，為了穩步推進(jìn)這項改革，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )研究提出具體實(shí)施方案，選擇了遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個(gè)有代表性的省市從2006年10月1日開(kāi)始試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)半年多的運行，試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，試點(diǎn)政策積極有效，取得了預期效果，為在全國范圍內實(shí)施打下了基礎。取得的成效主要有以下幾個(gè)方面：
一是有效解決了原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執行中出現的部分企業(yè)退稅規模與安置殘疾人員人數相差懸殊，造成國家稅收流失的突出問(wèn)題。
二是要求享受政策的企業(yè)必須為殘疾職工繳納社會(huì )保險和通過(guò)銀行等金融機構支付不低于當地最低工資標準的工資等規定，進(jìn)一步保障了殘疾職工的合法權益，給殘疾職工帶來(lái)了實(shí)惠和好處，得到了殘疾職工的擁護和肯定。
三是擴大享受政策的福利企業(yè)的所有制形式，擴展了殘疾人的就業(yè)渠道，試點(diǎn)地區的部分企業(yè)已經(jīng)積極招收殘疾人，申請享受試點(diǎn)政策。
四是將殘疾人認定標準擴展到智力殘疾人，為智力殘疾人就業(yè)增加了就業(yè)渠道，有利于安置更多殘疾人就業(yè)。
7．新政策對騙取稅收優(yōu)惠補貼的問(wèn)題有什么針對性措施？
為了避免單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證件、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會(huì )保險等方法騙取稅收優(yōu)惠補貼，《通知》專(zhuān)門(mén)明確了相關(guān)處罰措施，規定對上述行為除除依照法律、法規和其他有關(guān)規定追究有關(guān)單位和人員的責任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規行為年度內實(shí)際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規行為年度起三年內取消其享受本通知規定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。政府鼓勵知情者向財政、稅務(wù)、審計、紀檢監察、檢察等機關(guān)檢舉揭發(fā)騙取稅收優(yōu)惠補貼的行為。
8．如何保障新政策的全面有效落實(shí)？
為了保證新政策在全國的順利實(shí)施，按照部門(mén)職責分工，國務(wù)院有關(guān)部門(mén)已經(jīng)或者正在抓緊制定相關(guān)文件。
財政部、國家稅務(wù)總局負責制定促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策文件，現已發(fā)布。國家稅務(wù)總局會(huì )同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )正在制定具體的稅收征管辦法，落實(shí)各項政策規定。民政部商財政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )正在制定福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法。中國殘疾人聯(lián)合會(huì )商財政部、民政部、國家稅務(wù)總局正在制定盲人按摩機構、工療機構及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設施的認定管理辦法。
同時(shí)，財政部、國家稅務(wù)總局在《通知》中要求各地各級財政、稅務(wù)部門(mén)要認真貫徹落實(shí)本通知的各項要求，加強領(lǐng)導，及時(shí)向當地政府報告工作，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會(huì )等部門(mén)溝通情況，稅務(wù)部門(mén)要牽頭建立由有關(guān)部門(mén)參加的聯(lián)席會(huì )議和年審制度，共同將本通知規定的各項政策貫徹落實(shí)好。財政、稅務(wù)部門(mén)之間要加強溝通，對執行中遇到的問(wèn)題，要及時(shí)上報財政部和國家稅務(wù)總局。
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