財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕30號），首次明確了我國關(guān)于開(kāi)展CDM項目的若干所得稅優(yōu)惠政策，將進(jìn)一步促進(jìn)清潔發(fā)展機制市場(chǎng)在我國的發(fā)展。
　　為了從不同層面支持國內應對氣候變化事業(yè)，促進(jìn)清潔發(fā)展機制項目的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，我國于2007年成立了中國清潔發(fā)展基金管理中心，專(zhuān)門(mén)負責基金的收取、籌集、管理和使用。關(guān)于清潔發(fā)展基金，財稅〔2009〕30號文件第一條明確規定，對清潔基金取得的四類(lèi)收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入、購買(mǎi)國債的利息收入，國內外機構、組織和個(gè)人的捐贈收入。需要注意的是，上述四類(lèi)收入并非目前我國清潔發(fā)展基金的全部來(lái)源，對清潔基金的其他來(lái)源，如基金管理中心開(kāi)展基金業(yè)務(wù)取得的營(yíng)運收入等，仍應按照規定繳納企業(yè)所得稅。
　　CDM項目實(shí)施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：
　　一是CDM項目實(shí)施企業(yè)上繳國家收入準予在稅前全額扣除。溫室氣體減排量資源歸中國政府所有，而由具體清潔發(fā)展機制項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開(kāi)發(fā)企業(yè)所有，因此，清潔發(fā)展機制項目因轉讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國政府和實(shí)施項目的企業(yè)所有�！肚鍧嵃l(fā)展機制項目運行管理辦法》（國家發(fā)改委、科技部、外交部、財政部令第37號）明確了不同的CDM項目溫室氣體減排量轉讓額在國家和實(shí)施企業(yè)間的分配比例，財稅〔2009〕30號文件第二條第一款規定，CDM項目實(shí)施企業(yè)按照上述比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
　　二是CDM項目實(shí)施企業(yè)有關(guān)所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。對按照規定比例上繳給國家溫室氣體減排量轉讓收入的HFC、PFC和N2O等CDM項目的實(shí)施企業(yè)，財稅〔2009〕30號文件規定，企業(yè)實(shí)施該類(lèi)CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受該優(yōu)惠政策的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項目發(fā)生的相關(guān)成本、費用后的凈所得。
　　需要注意的是，企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關(guān)期間費用，沒(méi)有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，我國在2005年已發(fā)生第一筆CDM交易，目前相關(guān)協(xié)議的有效期是2008年~2012年，而財稅〔2009〕30號文件是從2007年1月1日起執行，因此，對清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實(shí)施企業(yè)，應對2007年度的應納稅所得額按該文件規定進(jìn)行調整。

    CDM項目不涉及流轉稅

　　我國和發(fā)達國家CDM項目的合作領(lǐng)域涉及多種方式，如對城市生活垃圾進(jìn)行衛生填埋、綜合回收利用，或大規模植樹(shù)造林、草原建設和管理，或使用水利、風(fēng)能和太陽(yáng)能發(fā)電等清潔能源。那么，我國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，是否需要根據雙方合作的不同項目，根據中國企業(yè)在該項目中提供勞務(wù)的形式征收流轉稅呢？對此，目前尚無(wú)明確的文件規定。但在現行政策下，我國企業(yè)在實(shí)施CDM項目中向國外企業(yè)或組織收取的款項并不涉及流轉稅。
　　第一，對于中國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，不能按中國企業(yè)在該項目中提供勞務(wù)的形式征收流轉稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業(yè)只是對合作的項目提供資金和技術(shù)支持，其向中國企業(yè)提供資金和技術(shù)，目的只是為了獲得該項目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項目所提供的勞務(wù)。也就是說(shuō)，外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項目中提供勞務(wù)的接受者，因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項不能按銷(xiāo)售應稅勞務(wù)征收流轉稅。那么，是否應將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務(wù)所收取的價(jià)外費用，并入其勞務(wù)銷(xiāo)售額征收流轉稅呢？其實(shí)，無(wú)論是《增值稅暫行條例》還是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，其規定的應并入銷(xiāo)售額征稅的“價(jià)外費用”都是向購買(mǎi)者收取的，而不包括向購買(mǎi)者以外的單位或個(gè)人收取的款項。因此，對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉稅應稅勞務(wù)所收取的“價(jià)外費用”，并入銷(xiāo)售額征收流轉稅。
　　第二，對于中國企業(yè)在CDM項目中向外國企業(yè)收取的款項，也不能按“銷(xiāo)售溫室氣體減排量”項目征收流轉稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場(chǎng)上已成為一種可以交易的商品，但根據我國現行流轉稅法規，并不能將其歸為某種流轉稅的應稅資產(chǎn)。根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》，屬于營(yíng)業(yè)稅應稅項目的“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”，包括轉讓土地使用權、商標權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商譽(yù)，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無(wú)形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物，是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應稅貨物。因此，即使將中外企業(yè)CDM合作項目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn)，根據現行稅法，對其征收流轉稅也是沒(méi)有依據的。