交易程序

　　1 向發(fā)改委提出申請

　　從廣泛的意義來(lái)看，任何有益于產(chǎn)生溫室氣體減排和溫室氣體回收或吸收的技術(shù)，都可以作為CDM項目的技術(shù)。我國開(kāi)展清潔發(fā)展機制項目的重點(diǎn)領(lǐng)域是以提高能源效率、開(kāi)發(fā)利用新能源和可再生能源以及回收利用甲烷和煤層氣為主。
　　一般而言，一個(gè)CDM項目周期包括三個(gè)階段（見(jiàn)下表）。
　　第一階段包括項目設計和批準，首先項目開(kāi)發(fā)企業(yè)需要完成項目設計文件（PDD）。項目設計文件的格式并不固定，具體的格式由CDM執行理事會(huì )確定（PDD的內容概況參見(jiàn)下表）。
　　其次是項目批準部分。早在2004年5月31日，國家發(fā)改委、科技部和外交部聯(lián)合發(fā)布了《清潔發(fā)展機制項目運行管理暫行辦法》，使我國的CDM交易有章可循。
　　根據《清潔發(fā)展機制項目運行管理暫行辦法》規定，在中國申請實(shí)施清潔發(fā)展機制項目的中資和中資控股企業(yè)以及國外合作方，應當向國家發(fā)展和改革委員會(huì )提出申請，有關(guān)部門(mén)和地方政府可以組織企業(yè)提出申請，并提交清潔發(fā)展機制項目設計文件、企業(yè)資質(zhì)狀況證明文件及工程項目概況和籌資情況相關(guān)說(shuō)明文件。國家發(fā)展和改革委員會(huì )委托有關(guān)機構，對申請項目組織專(zhuān)家評審（時(shí)間不超過(guò)30日），并且將專(zhuān)家審評合格的項目提交項目審核理事會(huì )審核，理事會(huì )成員包括：國家發(fā)展和改革委員會(huì )、科學(xué)技術(shù)部、外交部、國家環(huán)保局、中國氣象局、財政部、農業(yè)部，審核通過(guò)的項目由國家發(fā)改委會(huì )同科技部和外交部辦理批準手續。
　　從項目受理之日起，國家發(fā)改委在20日之內（不含專(zhuān)家評審的時(shí)間）作出是否予以批準的決定。如未做出決定的，經(jīng)本行政機關(guān)負責人批準，可以延長(cháng)10日，并將延長(cháng)期限的理由告知申請人。
　　實(shí)施機構（中國境內實(shí)施清潔發(fā)展機制項目的中資和中資控股企業(yè)）邀請經(jīng)營(yíng)實(shí)體（由清潔發(fā)展機制執行理事會(huì )指定的審議核查機構）對項目設計文件進(jìn)行獨立評估，并將評估合格的項目報清潔發(fā)展機制執行理事會(huì )登記注冊。被批準通知后，應在10日內向國家發(fā)改委報告執行理事會(huì )的批準狀況。

　　2 第三方認證機構審核

　　只有獲得了中國政府批準的項目，才能到聯(lián)合國CDM執行理事會(huì )（CDM EB）注冊，而這僅僅完成CDM申請的第一步，每個(gè)CDM項目實(shí)施周期是由《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（UNFCCC ）官方機構國際 CDM 執行理事會(huì )設定的。
　　第二階段是項目審核。項目開(kāi)發(fā)者需要與一個(gè)指定的經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行簽約，經(jīng)營(yíng)實(shí)體是指必須具有資質(zhì)的第三方認證機構(DesignatedOperational Entity -DOE)，負責對所有項目的申報資料加以核實(shí)（validation），并出具結論性報告。這些申報資料和文件包括：項目設計文件 (ProjectDesign Document - PDD) 、監測方案(Monitoring Plan) 和基準線(xiàn)研究 (Baseline study)等等。完成這項工作，這個(gè)項目才能成為合法的CDM項目。
　　在審定過(guò)程中，指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體會(huì )向公眾公開(kāi)項目設計文件，并且允許締約方、利益相關(guān)者和《聯(lián)合國氣候變化框架公約》認可的非政府組織在30天內對項目的設計進(jìn)行評論。
　　根據審查和評論的結果，指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體再決定是否審定該項目活動(dòng)，并且將結果告知項目參與者。根據每個(gè)項目類(lèi)型不同，需尋找具有審核認證資質(zhì)指定的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。
　　據悉，全球共有15家企業(yè)獲得“預資質(zhì)”，其中5家已經(jīng)正式獲得OE資質(zhì)。目前中國還沒(méi)有獲得OE資質(zhì)的企業(yè)。

　　3 決定權在執行理事會(huì )

　　第三階段分為三個(gè)部分，分別是項目注冊、實(shí)施、監測與報告、項目減排量的核查與核證以及簽發(fā)核證減排量（CERs）。
　　如果指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體確認提交的項目符合CDM的要求，那么它就會(huì )以審核認證報告的形式，向CDM執行理事會(huì )提出注冊申請。審定報告中包含項目設計文件，東道國的書(shū)面批準以及對公眾意見(jiàn)的處理情況。
　　CDM執行理事會(huì )在收到注冊請求之日起8周內，如果參與項目的締約方或CDM執行理事會(huì )3個(gè)或3個(gè)以上的理事沒(méi)有提出重新審查的要求，則項目自動(dòng)通過(guò)注冊。CDM執行理事會(huì )的審查僅限于項目是否符合審定條件。CDM執行理事會(huì )應在接到注冊申請后的第二次會(huì )議之前做出最終決定。
　　如果項目被CDM執行理事會(huì )駁回，企業(yè)可以進(jìn)行適當的修改，將來(lái)重新提出申請。
　　CDM項目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，其成本費用基本取決于工作量的大小以及項目的規模。據悉，相對于中國的傳統基礎設施項目而言，CDM項目前期開(kāi)發(fā)費用則更為透明：大約為25萬(wàn)美元左右，這其中包括了OE的核實(shí)服務(wù)費1.5至2.5萬(wàn)歐元，項目注冊費用5千至3萬(wàn)美元，可由買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)商支付。項目注冊費用根據項目的大小收取。
　　要確定項目的減排量，需要對項目的排放進(jìn)行監測。項目設計文件中需要包括一個(gè)專(zhuān)門(mén)的監測計劃，以保證項目減排量計算的準確和透明。監測計劃采用的方法需要得到CDM執行理事會(huì )的批準和指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體的審定。
　　監測活動(dòng)由項目建議者承擔，而且必須嚴格按照注冊的項目設計文件中的監測計劃進(jìn)行。
　　監測活動(dòng)的結果應該向負責核查與核證項目減排量的指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體報告。一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)行項目審定和減排量核查與核證的經(jīng)營(yíng)實(shí)體不能是同一實(shí)體，但是，項目建議者也可以向CDM執行理事會(huì )申請采用同一指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體。CDM執行理事會(huì )還可能要求項目開(kāi)發(fā)者向國內指定的CDM主管機構提交項目運行的檢測報告。
　　第三部分是項目的核查與核證。核查是一個(gè)由指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體負責的，對注冊的CDM項目減排量進(jìn)行周期性審查和確定的過(guò)程。根據核查的監測數據、計算程序和方法，可以計算出CDM項目減排量。
　　如果指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體認為檢測方法正確，而且項目的文檔完備而且透明，它就會(huì )向項目的參與方、相關(guān)締約方和執行理事會(huì )提交核查以及核證報告。核查報告與核證報告都需要向公眾公開(kāi)。
　　核證是指由指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體出具書(shū)面文件，證明在一個(gè)特定的時(shí)間段內，項目取得了核查的減排量�；�于項目的核查報告，指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體將完成一份書(shū)面的核證報告，并且將結果通知利益相關(guān)者。
　　最后關(guān)鍵的一部就是簽發(fā)CERs。指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體提交給CDM執行理事會(huì )的核證報告，實(shí)際上就是申請CDM執行理事會(huì )簽發(fā)與核查減排量相等的CERs。
　　如果在CDM執行理事會(huì )收到簽發(fā)請求之日起15天之內，參與項目的締約方或至少3個(gè)執行理事會(huì )的成員沒(méi)有提出對CERs簽發(fā)申請進(jìn)行審查，可以認為簽發(fā)CERs的申請自動(dòng)獲得批準。如果締約方或者三個(gè)以上的CDM執行理事會(huì )理事提出了審查要求，則CDM執行理事會(huì )就會(huì )對核證報告進(jìn)行審查。
　　在收到了審查要求的情況下，CDM執行理事會(huì )會(huì )在下一次會(huì )議上確定是否采取審查行動(dòng)。如果決定進(jìn)行審查，審查內容仍只局限在指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體是否有欺騙、瀆職行為及其資格問(wèn)題。審查應在確定審查之日起30天之內完成。
　　　據悉，聯(lián)合國CDM執行理事會(huì )對尚未確定數量的CERs作為管理費用開(kāi)支，2%的CERs作為適應性費用存入特定的賬戶(hù)中，剩下的部分根據項目注冊時(shí)的約定，存入到有關(guān)締約方或項目參與方的賬戶(hù)中。
　　一旦CDM項目產(chǎn)生了CERs，這些CERs就可以被承擔《京都議定書(shū)》承諾的發(fā)達國家用來(lái)完成其在《京都議定書(shū)》下的義務(wù)。企業(yè)完成上述這些過(guò)程，就能夠進(jìn)行項目的開(kāi)發(fā)，并確保開(kāi)發(fā)獲得的減排量受到認可，企業(yè)可以按照合同或者經(jīng)營(yíng)的需要像資產(chǎn)一樣管理和處置這些核證減排額。
　　一個(gè)CDM項目在 UNFCCC 獲得通過(guò)必要前提是：中國政府和潛在買(mǎi)方國的CDM管理機構 (Designed National Authorities - DNA) 達成共識，并各自出具一份官方“項目批準函”以確保該項目能夠充分滿(mǎn)足雙方國內的政策法規。

    稅收優(yōu)惠

　　財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕30號），首次明確了我國關(guān)于開(kāi)展CDM項目的若干所得稅優(yōu)惠政策，將進(jìn)一步促進(jìn)清潔發(fā)展機制市場(chǎng)在我國的發(fā)展。
　　為了從不同層面支持國內應對氣候變化事業(yè)，促進(jìn)清潔發(fā)展機制項目的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，我國于2007年成立了中國清潔發(fā)展基金管理中心，專(zhuān)門(mén)負責基金的收取、籌集、管理和使用。關(guān)于清潔發(fā)展基金，財稅〔2009〕30號文件第一條明確規定，對清潔基金取得的四類(lèi)收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入、購買(mǎi)國債的利息收入，國內外機構、組織和個(gè)人的捐贈收入。需要注意的是，上述四類(lèi)收入并非目前我國清潔發(fā)展基金的全部來(lái)源，對清潔基金的其他來(lái)源，如基金管理中心開(kāi)展基金業(yè)務(wù)取得的營(yíng)運收入等，仍應按照規定繳納企業(yè)所得稅。

　　CDM項目實(shí)施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：

　　一是CDM項目實(shí)施企業(yè)上繳國家收入準予在稅前全額扣除。溫室氣體減排量資源歸中國政府所有，而由具體清潔發(fā)展機制項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開(kāi)發(fā)企業(yè)所有，因此，清潔發(fā)展機制項目因轉讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國政府和實(shí)施項目的企業(yè)所有�！肚鍧嵃l(fā)展機制項目運行管理辦法》（國家發(fā)改委、科技部、外交部、財政部令第37號）明確了不同的CDM項目溫室氣體減排量轉讓額在國家和實(shí)施企業(yè)間的分配比例，財稅〔2009〕30號文件第二條第一款規定，CDM項目實(shí)施企業(yè)按照上述比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　二是CDM項目實(shí)施企業(yè)有關(guān)所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。對按照規定比例上繳給國家溫室氣體減排量轉讓收入的HFC、PFC和N2O等CDM項目的實(shí)施企業(yè)，財稅〔2009〕30號文件規定，企業(yè)實(shí)施該類(lèi)CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受該優(yōu)惠政策的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項目發(fā)生的相關(guān)成本、費用后的凈所得。

　　需要注意的是，企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關(guān)期間費用，沒(méi)有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，我國在2005年已發(fā)生第一筆CDM交易，目前相關(guān)協(xié)議的有效期是2008年~2012年，而財稅〔2009〕30號文件是從2007年1月1日起執行，因此，對清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實(shí)施企業(yè)，應對2007年度的應納稅所得額按該文件規定進(jìn)行調整。

    CDM項目不涉及流轉稅

　　我國和發(fā)達國家CDM項目的合作領(lǐng)域涉及多種方式，如對城市生活垃圾進(jìn)行衛生填埋、綜合回收利用，或大規模植樹(shù)造林、草原建設和管理，或使用水利、風(fēng)能和太陽(yáng)能發(fā)電等清潔能源。那么，我國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，是否需要根據雙方合作的不同項目，根據中國企業(yè)在該項目中提供勞務(wù)的形式征收流轉稅呢？對此，目前尚無(wú)明確的文件規定。但在現行政策下，我國企業(yè)在實(shí)施CDM項目中向國外企業(yè)或組織收取的款項并不涉及流轉稅。

　　第一，對于中國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，不能按中國企業(yè)在該項目中提供勞務(wù)的形式征收流轉稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業(yè)只是對合作的項目提供資金和技術(shù)支持，其向中國企業(yè)提供資金和技術(shù)，目的只是為了獲得該項目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項目所提供的勞務(wù)。也就是說(shuō)，外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項目中提供勞務(wù)的接受者，因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項不能按銷(xiāo)售應稅勞務(wù)征收流轉稅。那么，是否應將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務(wù)所收取的價(jià)外費用，并入其勞務(wù)銷(xiāo)售額征收流轉稅呢？其實(shí)，無(wú)論是《增值稅暫行條例》還是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，其規定的應并入銷(xiāo)售額征稅的“價(jià)外費用”都是向購買(mǎi)者收取的，而不包括向購買(mǎi)者以外的單位或個(gè)人收取的款項。因此，對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉稅應稅勞務(wù)所收取的“價(jià)外費用”，并入銷(xiāo)售額征收流轉稅。

　　第二，對于中國企業(yè)在CDM項目中向外國企業(yè)收取的款項，也不能按“銷(xiāo)售溫室氣體減排量”項目征收流轉稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場(chǎng)上已成為一種可以交易的商品，但根據我國現行流轉稅法規，并不能將其歸為某種流轉稅的應稅資產(chǎn)。根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》，屬于營(yíng)業(yè)稅應稅項目的“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”，包括轉讓土地使用權、商標權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商譽(yù)，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無(wú)形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物，是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應稅貨物。因此，即使將中外企業(yè)CDM合作項目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn)，根據現行稅法，對其征收流轉稅也是沒(méi)有依據的。