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| 2009-03-17 作者:初一 來(lái)源:上海證券報 |
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上市公司沒(méi)有達到股改時(shí)的業(yè)績(jì)承諾，大股東履行諾言解囊掏錢(qián)補足差額，這塊“補丁”能不能計入上市公司利潤？答案是否定的。年報披露漸入高峰期，管理層對這類(lèi)具有普遍性的會(huì )計問(wèn)題給出了明確答復。
深交所日前以“上市公司2008年報工作中應注意的會(huì )計問(wèn)題”為題發(fā)文規定，上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支付的現金，應作為權益性交易計入所有者權益。這就意味著(zhù)，大股東打“補丁”的結果只能是上市公司凈資產(chǎn)的增加，上市公司利潤并不受影響。
在大股東慷慨支持下進(jìn)行的債務(wù)重組如何進(jìn)行會(huì )計處理，也是上市公司年報編制過(guò)程中遇到的普遍性問(wèn)題。深交所文件規定，上市公司在重組過(guò)程中，控股股東收購銀行對上市公司的債權后，豁免了上市公司的債務(wù)，該行為實(shí)質(zhì)上是控股股東的資本投入，應將豁免債權全額計入所有者權益。此外，上市公司以零價(jià)格向實(shí)際控制人轉讓其全部資產(chǎn)與負債，而出售資產(chǎn)的評估凈額為負數，該行為實(shí)質(zhì)上也是控股股東的資本性投入，上市公司應將相關(guān)利得計入所有者權益。
業(yè)內人士指出，接受大股東業(yè)績(jì)“補差”與債務(wù)重組收益的確認其實(shí)是同一道理。大股東向上市公司捐贈“利潤”、豁免上市公司債務(wù)，對這一類(lèi)顯失公允的特殊交易，管理層一直要求視為權益性交易而非損益性交易進(jìn)行會(huì )計處理。而權益性交易與損益性交易最大的區別就是，權益性交易不得確認損益。
若大股東將豁免上市公司債務(wù)作為股改對價(jià)之一，上市公司又應作何會(huì )計處理？實(shí)際案例是，在股權分置改革方案中，某上市公司控股股東豁免該上市公司1400萬(wàn)元債務(wù)作為非流通股股東對流通股股東的對價(jià)之一，該公司股改方案經(jīng)2008年12月19日的股東大會(huì )暨相關(guān)股東會(huì )議審議通過(guò)。該公司擬將該項債務(wù)重組收益計入當期損益。深交所文件規定，如果該上市公司股改方案在證監會(huì )公告([2008]48號)發(fā)布日前已經(jīng)股東大會(huì )暨相關(guān)股東會(huì )議表決通過(guò)，并能夠在其2008年報披露日前完成股改，該上市公司可以將控股股東豁免的1400萬(wàn)元債務(wù)計入當期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價(jià)的直接或間接捐贈均應計入所有者權益。
此外，關(guān)于破產(chǎn)重整收益確認問(wèn)題，深交所文件還規定，上市公司通常應在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。
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