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為應對當前世界金融危機的影響，2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議作出決定，調整我國的財政政策和貨幣政策，在全國實(shí)行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，并提出了十條具體的應對措施。其中一條就是，從2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。這一改革將對廣東企業(yè)產(chǎn)生積極的影響——
增值稅轉型改革的目的
筆者認為，增值稅轉型改革的目的主要有：
規范稅制。增值稅轉型改革，實(shí)行消費型增值稅是為了消除生產(chǎn)型增值稅制度下的重復征稅，使稅負更加公平，更好地體現增值稅中性稅種的特征，規范增值稅的制度，而不是為了給納稅人提供稅收優(yōu)惠。當然，增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型，在消除重復征稅，健全稅收制度的同時(shí)，由于增加了進(jìn)項稅額的抵扣，在銷(xiāo)售收入和稅率不變從而銷(xiāo)項稅額不變的前提下，會(huì )使納稅人當期應繳納的稅額減少，稅收負擔下降。因此，增值稅轉型好像是政府給納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)不然。稅負下降是增值稅轉型的結果，適用于一切納稅人，這不是一種稅收優(yōu)惠。增值稅轉型在部分地區試點(diǎn)，試點(diǎn)地區可以獲得比非試點(diǎn)地區更多的進(jìn)項稅額抵扣，從而使稅收負擔小于其他地區，兩地相比，相當于獲得了一筆稅收優(yōu)惠。但當增值稅轉型試點(diǎn)結束，全國統一實(shí)行消費型增值稅時(shí)，這種稅收優(yōu)惠就不存在了�？梢�(jiàn)，增值稅轉型的實(shí)質(zhì)不是給納稅人提供稅收優(yōu)惠，而是通過(guò)轉型改革來(lái)規范稅制，消除重復征稅，降低稅收負擔。
促進(jìn)企業(yè)競爭和發(fā)展。當今世界上開(kāi)征增值稅的140多個(gè)國家和地區，大部分國家和地區實(shí)行的是消費型增值稅，只有我國等少數幾個(gè)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。增值稅轉型一方面可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌；另一方面有利于鼓勵企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，增強我國企業(yè)的競爭能力。因為在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)的已納稅額不得抵扣，限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，不利于增強企業(yè)的競爭力。增值稅轉型是推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強企業(yè)競爭力的需要。
應對當前金融危機。值得指出的是，在當前實(shí)行增值稅轉型，有利于應對國際金融危機的影響。因此，國務(wù)院把增值稅轉型作為擴大內需，應對金融危機的十大措施之一。增值稅轉型的減稅效應，有利于增加企業(yè)收入，擴大企業(yè)需求，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但這并不等于說(shuō)，增值稅轉型就是為了應對金融危機，實(shí)際上沒(méi)有金融危機的爆發(fā)，也需要增值稅轉型，也會(huì )推進(jìn)增值稅轉型改革。只是金融危機的爆發(fā)加快了增值稅轉型的步伐，縮短了轉型的過(guò)程。
何謂增值稅轉型
增值稅轉型的內容
所謂增值稅轉型就是把我國現行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計算納稅人當期應納稅額時(shí)，只允許在銷(xiāo)項稅額中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì )來(lái)看，相當于對國民生產(chǎn)總值課稅，所以，稱(chēng)為生產(chǎn)型的增值稅；而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時(shí)，允許在銷(xiāo)項稅額中扣除外購的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額，就整個(gè)社會(huì )而言，相當于只對消費資料征稅，所以，稱(chēng)為消費型的增值稅。
增值稅轉型的內容
此次增值稅轉型改革并不是完整意義上的轉型改革，完整意義上的轉型改革有賴(lài)于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴大進(jìn)項稅額抵扣范圍的改革。改革的主要內容：
●從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷(xiāo)項稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額，當期未抵扣完的進(jìn)項稅額可結轉下期繼續抵扣。
●對企業(yè)新購進(jìn)設備所含進(jìn)項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區實(shí)行的退稅辦法。
●采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區的增量抵扣辦法。
●為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時(shí)，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。
●與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進(jìn)口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。
增值稅轉型對廣東企業(yè)的影響
增值稅轉型對廣東乃至全國企業(yè)的影響總的說(shuō)都是利好。因此，增值稅轉型有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
增值稅轉型有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大企業(yè)的需求。筆者認為，增值稅轉型可以給廣東企業(yè)帶來(lái)年減稅超過(guò)130億元的利益。這對不同的企業(yè)雖然會(huì )產(chǎn)生不同的影響，但總的說(shuō)對所有交納增值稅的企業(yè)都有減稅效應，都會(huì )減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大企業(yè)的需求。增值稅轉型對制造業(yè)如機械制造、石油化工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯，尤其是資本密集型企業(yè)，其允許抵扣外購設備的進(jìn)項稅額比勞動(dòng)密集型企業(yè)大，獲得的減稅收入多（包括增值稅和其引起的城市維護建設稅和教育費附加），有利于增加企業(yè)的積累，增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大企業(yè)的需求，促進(jìn)經(jīng)濟的增長(cháng)，減低金融危機的影響。
增值稅轉型有利于促進(jìn)設備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負擔，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設備，提高創(chuàng )新能力和市場(chǎng)競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì )的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。
增值稅轉型有利于節約資源，保護環(huán)境。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設備，造成設備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費，環(huán)境污染。增值稅轉型有利于鼓勵投資，更新設備，提高技術(shù)，從而節約資源，保護環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節約資源，保護環(huán)境。
增值稅轉型有利于增加出口退稅，促進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于抵扣進(jìn)項稅額從而出口退稅不徹底，導致出口產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中，處于不利的地位，制約了我國對外貿易的發(fā)展。增值稅轉型，企業(yè)外購的機器設備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強了出口產(chǎn)品的競爭力，有利于出口企業(yè)的發(fā)展。
完善消費型 增值稅制度的建議
為了更好地實(shí)施增值稅轉型，需要在實(shí)行消費型增值稅中，進(jìn)一步完善增值稅的制度。筆者建議：
提高增值稅的起征點(diǎn)。我國現行增值稅制規定，個(gè)人納稅人銷(xiāo)售額未達到起征點(diǎn)的，免征增值稅，達到起征點(diǎn)的實(shí)行定率征收。這部分納稅人大多小本經(jīng)營(yíng)，屬于低收入人群，應當給予適當照顧。
盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。我國現行的增值稅制度規定了較多的稅收優(yōu)惠項目，這不但不符合增值稅道道征收、環(huán)環(huán)相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負不均；也不利于加強稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財政返還而不是稅收優(yōu)惠的形式。對個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應嚴格控制優(yōu)惠的范圍和數量。
創(chuàng )造條件擴大增值稅的征稅范圍。我國將要實(shí)行的增值稅轉型，嚴格說(shuō)是擴大抵扣范圍，還不是完整意義上的轉型。因為企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的已納稅額，并沒(méi)有給予全部抵扣。允許抵扣的只是其中的設備部分，而不動(dòng)產(chǎn)部分，因交納的是營(yíng)業(yè)稅，其稅額不可能作為進(jìn)項稅額予以抵扣。因此，完整意義上的增值稅轉型，有賴(lài)于增值稅征稅范圍的擴大。筆者建議，為了創(chuàng )造條件逐步改營(yíng)業(yè)稅為增值稅，擴大增值稅的征稅范圍，推動(dòng)增值稅完全轉型，應當把營(yíng)業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。
�。ㄗ髡呦抵袊悇�(wù)學(xué)會(huì )理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院教授） |