根據對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類(lèi)型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當于消費資料，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140
多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數國家實(shí)行的是消費型增值稅。1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉型改革的必要性日益突出。
與試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個(gè)方面作了調整：一是企業(yè)新購進(jìn)設備所含進(jìn)項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開(kāi)，取消了地區和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進(jìn)項稅額時(shí)不再受其是否有應交增值稅增量的限制。同時(shí)，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進(jìn)口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。另外，現行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。 |
|