上海證監局1月26日發(fā)布《會(huì )計監管通訊》（2022年第一期），通報轄區會(huì )計監管有關(guān)信息。2021年，上海證監局根據中國證監會(huì )會(huì )計部統一部署以及日常監管關(guān)注情況，對17家會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的21個(gè)轄區上市公司審計項目進(jìn)行了專(zhuān)項檢查，根據檢查情況，對存在明顯執業(yè)問(wèn)題的審計項目開(kāi)展后續處理，并對檢查發(fā)現的5類(lèi)典型問(wèn)題進(jìn)行案例通報。同時(shí)，結合審計監管新形勢、新情況、新要求，上海證監局梳理了8方面需重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，對2021年年報審計進(jìn)行執業(yè)提示。

　　五類(lèi)典型問(wèn)題暴露會(huì )計執業(yè)“未勤勉盡責”

　　2021年，上海證監局對轄區上市公司審計項目開(kāi)展專(zhuān)項檢查，發(fā)現了五類(lèi)典型問(wèn)題：

　　一是導致非標意見(jiàn)事項的判斷不夠審慎。Z上市公司2019年被出具帶與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性事項段的審計報告。2020年度該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有發(fā)生明顯變化，仍存在重大經(jīng)營(yíng)虧損、流動(dòng)性風(fēng)險和償債壓力，審計時(shí)對持續經(jīng)營(yíng)重大不確定性是否消除的判斷不夠審慎，僅因債務(wù)展期導致逾期債務(wù)有所減少、尚處于盡調階段的增資安排等事項，就判斷與持續經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重大不確定性已消除，并發(fā)表了標準無(wú)保留審計意見(jiàn)。X上市公司2020年帶強調事項段的審計報告中，僅強調了對財務(wù)報表產(chǎn)生極重大影響的資產(chǎn)減值事項，對于其他多個(gè)涉及未決訴訟事項，未充分考慮和判斷相關(guān)重大不確定性和不利影響。

　　二是貨幣資金特別風(fēng)險的關(guān)注和應對不足。債券發(fā)行主體Y公司歷年來(lái)3個(gè)銀行賬戶(hù)的資金被實(shí)時(shí)、全額歸集至最終控股集團銀行賬戶(hù)，公司將被歸集資金在財務(wù)報表“銀行存款”項目中列示，對應銀行賬戶(hù)實(shí)際余額為零。審計時(shí)已知悉上述情況，但未有效實(shí)施銀行存款函證程序，未審慎分析銀行存款函證確認金額與賬面金額不一致的合理性，未恰當識別銀行存款列報存在的錯報。Z上市公司境外貨幣資金占比較高，其中境外現金押運業(yè)務(wù)涉及大量替客戶(hù)臨時(shí)保管的現金，業(yè)務(wù)較為特殊，錯報風(fēng)險較高，審計時(shí)主要依賴(lài)境外審計機構工作，缺乏必要的復核程序。針對境外押運業(yè)務(wù)的特別風(fēng)險，審計時(shí)僅獲取了境外審計機構的現金監盤(pán)表，對于現金監盤(pán)表中顯示的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)金額與賬面余額的大額差異未開(kāi)展必要追查；部分境外銀行存款回函通過(guò)公司經(jīng)辦人員轉寄，缺乏必要回函控制程序，部分回函差異未合理分析原因。

　　三是收入異常情形的追查不到位。B上市公司年報審計時(shí)已了解到重要子公司主要客戶(hù)的收入確認依據缺失、送貨單無(wú)經(jīng)辦人員簽字、對賬周期過(guò)長(cháng)、開(kāi)票明細缺少必要審核等異常情形，但未對異常情形保持應有的職業(yè)懷疑并開(kāi)展必要追查，未查驗收入確認關(guān)鍵單據，導致未發(fā)現子公司提前確認收入的錯報。P上市公司貿易業(yè)務(wù)大部分是在交易所進(jìn)行現貨倉單買(mǎi)賣(mài)并同時(shí)開(kāi)展期貨合約交易，公司貿易業(yè)務(wù)的毛利率常年極低。審計時(shí)未充分關(guān)注公司頻繁買(mǎi)賣(mài)現貨倉單以擴大貿易收入規模的商業(yè)合理性，未對公司期現業(yè)務(wù)的內控有效性、運用套期會(huì )計方法的適當性和合理性予以審慎判斷。

　　四是首次承接審計業(yè)務(wù)的資源投入明顯不夠。L上市公司年審項目于2020年11月首次承接，審計時(shí)在現場(chǎng)審計時(shí)間較為有限的情況下，未加大審計資源投入，未有效執行期初余額審計，對于重要業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售與收款、采購與付款、存貨管理等重要內控流程均缺乏必要的了解和關(guān)鍵控制點(diǎn)測試，函證程序、抽樣檢查等多個(gè)基礎審計程序的執行均流于形式，未結合具體業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險實(shí)施針對性審計程序。

　　五是境外重要資產(chǎn)審計程序有效性不足。P上市公司境外在建工程、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)占比較高。審計時(shí)派人赴境外執行審計程序，但主要關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)實(shí)物的存在性，未對相關(guān)資產(chǎn)的完整性、計價(jià)和分攤等認定執行充分適當的審計程序，包括：在建工程和固定資產(chǎn)審計方面，未關(guān)注不同年度同一車(chē)間重復驗收的情況，未獲取試生產(chǎn)報告、投產(chǎn)量產(chǎn)報告等證明生產(chǎn)線(xiàn)整體已達到預定可使用狀態(tài)的關(guān)鍵審計證據；未結合合同實(shí)際履行情況和期后付款情況查驗在建工程和固定資產(chǎn)入賬金額的準確性；在相關(guān)生產(chǎn)線(xiàn)實(shí)際產(chǎn)量遠低于預計產(chǎn)能的情況下，未充分考慮是否存在減值跡象；未結合房屋建筑物折舊年限以及土地使用權實(shí)際使用期限恰當判斷管理層延長(cháng)折舊年限的合理性。存貨審計方面，對于監盤(pán)難度較高的礦石存貨，審計時(shí)高度依賴(lài)管理層的工作，缺乏獨立有效的復核程序；對于庫齡超過(guò)2年、品質(zhì)較低、賬面價(jià)值較高的礦石存貨未審慎判斷是否存在減值跡象。

　　2021年年報審計重點(diǎn)關(guān)注八大領(lǐng)域

　　為切實(shí)做好上市公司2021年年報審計工作，進(jìn)一步提升年報審計質(zhì)量，上海證監局提示各會(huì )計師事務(wù)所應當以問(wèn)題和風(fēng)險為導向，勤勉審慎執業(yè)，特別關(guān)注以下風(fēng)險領(lǐng)域：

　　一是貨幣資金審計。審計時(shí)應關(guān)注公司控股股東或實(shí)控人是否存在高比例股權質(zhì)押、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大額資金缺口、負面輿情、重大訴訟等異常情形，識別公司是否存在“存貸雙高”、大額境外資金、與業(yè)務(wù)規模不匹配的大額存款余額和發(fā)生額、無(wú)商業(yè)合理性的大額購銷(xiāo)交易和預付款、大額資金在期間付出期末收回、頻繁開(kāi)立或注銷(xiāo)銀行賬戶(hù)、通過(guò)資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團、復雜的理財和衍生金融合同、資產(chǎn)負債表日后存在大額異常資金變動(dòng)等風(fēng)險跡象。對已出現異常情形或風(fēng)險跡象的企業(yè)，審慎評估相關(guān)業(yè)務(wù)商業(yè)合理性，恰當執行針對性審計程序，包括實(shí)地走訪(fǎng)上下游、獲取上下游銀行流水、穿透核查資金最終使用者等，有效識別資金管控內控缺陷，妥善應對大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用的風(fēng)險。此外，對通過(guò)資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團的公司，應關(guān)注是否按照《企業(yè)會(huì )計準則解釋第15號》的要求對貨幣資金進(jìn)行恰當的列報和披露。

　　二是收入審計。審計時(shí)應關(guān)注貿易類(lèi)特別是融資性貿易收入、仍處在業(yè)績(jì)承諾期的子公司收入、存在退市壓力的公司收入真實(shí)性、合理性，應充分了解公司商業(yè)模式和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對資金流、貨物流、票據流進(jìn)行更為嚴格的檢查，特別對于第四季度突擊確認收入的情形保持高度職業(yè)懷疑，嚴防“空轉”“走單”貿易虛增收入的風(fēng)險；嚴格按照新收入準則要求，恰當應對提前確認收入、不當采用總額法確認收入的風(fēng)險；結合退市規定，對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當出具收入專(zhuān)項核查意見(jiàn)，按規定扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。

　　三是重大非常規交易審計。審計時(shí)應密切關(guān)注公司是否通過(guò)重大非常規交易規避退市，包括通過(guò)突擊確認資產(chǎn)交易、政府補助等方式增加利潤；突擊達成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免協(xié)議或資產(chǎn)捐贈，實(shí)現凈資產(chǎn)精準轉正；破產(chǎn)重整方案實(shí)施的重大不確定性消除前，提前確認債務(wù)重組收益等。審計時(shí)應恰當評價(jià)重大非常規交易的商業(yè)理由，復核交易涉及的會(huì )計估計是否存在偏向，如交易真實(shí)性存疑、會(huì )計處理不恰當，應充分考慮對審計意見(jiàn)的影響。

　　四是資產(chǎn)減值審計。審計時(shí)應結合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，恰當應對應計提未計提風(fēng)險；對于公司本期發(fā)生的重大資產(chǎn)減值或轉回事項，應充分了解和復核公司減值估計方法的恰當性、前后年度一致性以及估計依據的充分性、可靠性，不得簡(jiǎn)單利用評估專(zhuān)家工作，嚴防公司通過(guò)當期大額轉回前期計提金額、“洗大澡”一次性大額計提等方式濫用減值調節利潤的風(fēng)險。

　　五是關(guān)聯(lián)交易審計。審計時(shí)應對公司超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排及其對手方、臨時(shí)新增或交易集中的供應商和客戶(hù)保持高度警覺(jué)，對相關(guān)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)保持合理懷疑，有效應對關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)方認定不完整的風(fēng)險。針對已識別的關(guān)聯(lián)方，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)合理性、定價(jià)公允性、決策合規性、披露充分性，嚴防關(guān)聯(lián)方資金占用和違規擔保、利用關(guān)聯(lián)交易調節利潤、不當利益輸送等風(fēng)險。

　　六是會(huì )計差錯審計。審計時(shí)如發(fā)現前期經(jīng)審計財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任審計師應與前任審計師充分溝通，結合本期及前期已獲取的審計證據，審慎判斷相關(guān)差錯更正是否恰當、披露是否充分，嚴防公司通過(guò)濫用會(huì )計差錯更正、混淆會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正等方式調節利潤的風(fēng)險；前期確實(shí)存在重大會(huì )計差錯的，應關(guān)注公司財務(wù)相關(guān)內控是否存在缺陷，并考慮對本期內部控制審計意見(jiàn)的影響；嚴格按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第19號——財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求，對更正后的財務(wù)報表進(jìn)行全面審計或對相關(guān)更正事項進(jìn)行專(zhuān)項鑒證。

　　七是審計意見(jiàn)及其披露。審計時(shí)應嚴格判斷“錯報”與“受限”，恰當區分“重大性”與“廣泛性”，深入核實(shí)上期非標事項在本期是否取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，謹慎分析本期影響是否消除，恰當判斷與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的影響程度，審慎發(fā)表本期審計意見(jiàn)。對于影響“重大性”事項，不能以帶強調事項的無(wú)保留意見(jiàn)代替非無(wú)保留意見(jiàn)；對于影響“廣泛性”事項，不能以保留意見(jiàn)代替無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。同時(shí)，應按照中國證監會(huì )《監管規則適用指引——審計類(lèi)第1號》的要求，針對審計意見(jiàn)中涉及的相關(guān)事項出具專(zhuān)項說(shuō)明，特別應充分披露“受限”事項可能的影響金額、未能獲取的審計證據內容，是否具有廣泛性的判斷過(guò)程，上期非標事項在本期的情況。

　　八是科創(chuàng )板上市公司年報審計。審計時(shí)應對上市后公司業(yè)績(jì)大幅下滑、與盈利預測差異較大的情形保持職業(yè)懷疑，重點(diǎn)關(guān)注是否虛增收入及利潤；對上市后連續虧損或者虧損大幅增加的公司，審慎評估其持續經(jīng)營(yíng)是否存在重大不確定性，充分揭示風(fēng)險。密切關(guān)注募集資金使用、募投項目變更情況，恰當出具募集資金存放與實(shí)際使用情況的鑒證報告。恰當關(guān)注研發(fā)投入、研發(fā)進(jìn)展是否正常，研發(fā)費用是否真實(shí)，會(huì )計處理是否準確。