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“微觀(guān)”視線(xiàn)明對象

什么是負債？
　　什么是負債？負債就是讓一個(gè)沒(méi)錢(qián)的企業(yè)有錢(qián)購買(mǎi)原材料、固定資產(chǎn)，先借雞下蛋。如果沒(méi)有發(fā)生禽流感，下的蛋夠多，那么，這種負債經(jīng)營(yíng)被人們贊為有膽有識；如果借的母雞突然變成公雞沒(méi)下出蛋，那么，這種負債經(jīng)營(yíng)被趙本山稱(chēng)為“不干正經(jīng)事”。所以我們會(huì )計人員有責任按照資產(chǎn)負債率的要求，預防免“母雞變公雞”的風(fēng)險。
　　資產(chǎn)與費用
　　極端地講，費用就是瞬間的資產(chǎn)，資產(chǎn)就是長(cháng)期的費用，所有資產(chǎn)最終都會(huì )通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)、減值以及處置等方式走進(jìn)利潤表。
　　隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用，就是資產(chǎn)的水分；那么負債中有沒(méi)有水分呢？實(shí)際上，負債中也存在水分。隱藏在資產(chǎn)負債表中的收入，就是負債的水分，也就是永遠支付不出去的負債。費用的資本化處理，就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的費用；收入的負債化處理，比如記入預收賬款、應付賬款甚至其他應付款，就是隱藏在資產(chǎn)負債表中的收入。
　　毛利潤——沒(méi)有拔毛的利潤
　　毛利潤是指銷(xiāo)售收入減去成本(銷(xiāo)售成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)的差額，是沒(méi)有拔毛的利潤。毛利潤出來(lái)后，企業(yè)先拔一層毛，也就是將期間費用、損失、減值等抵消掉，這樣就拔出了利潤總額了，這時(shí)，國家動(dòng)手了，再拔點(diǎn)所得稅，拔干凈了，就成了凈利潤。
　　考核贏(yíng)利能力有毛利率和凈利率兩個(gè)指標：毛利率=毛利潤/營(yíng)業(yè)收入；凈利潤率=凈利潤/營(yíng)業(yè)收入。一般而言，高毛利率代表產(chǎn)品的競爭力較強，其凈利潤率也會(huì )較高。
　　戲說(shuō)“折舊”
　　折舊好像一個(gè)搬運工，將資產(chǎn)負債表中購買(mǎi)固定資產(chǎn)的支出一點(diǎn)一點(diǎn)地“搬到”利潤表中去。有勻速的搬運方法，比如年限總和法、工作量法；有先多搬點(diǎn)，以后再少搬點(diǎn)的方法，如雙倍余額遞減法、年數總和法。有時(shí)稅務(wù)會(huì )說(shuō)，你搬這么快想多抵稅，沒(méi)門(mén)。會(huì )計回答說(shuō)，我哪有這個(gè)膽，稅怎么交聽(tīng)你的。這就是資產(chǎn)計稅基礎和賬面價(jià)值之間存在差額的原因。
　　不論依據會(huì )計慣例還是稅務(wù)規定，你都不能立即將購買(mǎi)固定資產(chǎn)的支出進(jìn)行“費用化”，因為固定資產(chǎn)具有長(cháng)期使用價(jià)值，你只能在使用年限中，逐步將采購支出“費用化”。飯要一口一口吃，這種“吃法”就稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊，逐步“吃到”利潤表中去。另外，對于現金流量表來(lái)講，那可要一口吃下，因為它吃的就是現金支出。
　　至于折舊方法的理解，就更簡(jiǎn)單了，反正就這一碗飯了，你慢慢品就是“年限平均法”；你餓了，猴急猴急地吃，就是“雙倍余額遞減法”、“年數總和法”。計算吃的快慢，就是套套數學(xué)公式，有什么難呢？
　　為什么會(huì )計制度中有那么多的減值準備科目？
　　其實(shí)原因很簡(jiǎn)單，就是明確告訴你資產(chǎn)中含有水分，用它們將水分擠出來(lái)、擠干凈。當然，現實(shí)中，上市公司是根據盈余管理目標來(lái)決定擠哪里，用多大的力，擠多少，甚至可能先故意加點(diǎn)水，然后看情況再擠擠，反正就是擠來(lái)擠去、加來(lái)加去，就這么一回事。
　　資產(chǎn)減值只有一個(gè)會(huì )計分錄
　　縱觀(guān)資產(chǎn)減值這一章，很多人都認為它復雜，其實(shí)真是簡(jiǎn)單得不得了，通篇只有一個(gè)會(huì )計分錄，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“××資產(chǎn)減值準備”科目，然后，就是減值損失的分攤問(wèn)題。減值損失分攤的原則為按照各資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行，其間會(huì )發(fā)生些特殊情況，也就是玩一些“花樣”，需要進(jìn)行相應調整。
　　資產(chǎn)減值其實(shí)就是一個(gè)字：“猛”
　　應收賬款減值，就是賬“猛”地壞一下；存貨減值，就是貨“猛”地貶一下；固定資產(chǎn)減值，就是“猛”地折一下舊；無(wú)形資產(chǎn)減值，就是“猛”地攤一下銷(xiāo)。
　　市場(chǎng)規律告訴我們長(cháng)期資產(chǎn)減值沒(méi)有逆轉的可能性，轉回的路必須封死，免得你折騰。而應收賬款“猛”地壞一下，哪天突然可能還回來(lái)了；存貨“猛”地貶一下，哪天突然又漲回來(lái)了。這是實(shí)實(shí)在在可以驗證的，所以可以轉回。
　　比如一項固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，計提的折舊為200萬(wàn)元，如果以600萬(wàn)元出售，就虧了200萬(wàn)元；如果在以前年度提取了減值準備600萬(wàn)元，就盈了400萬(wàn)元。有的時(shí)候，會(huì )計就是數字游戲！
　　資產(chǎn)減值vs債務(wù)重組
　　企業(yè)的應收賬款，如果對方公司資不抵債，償還的可能性幾乎為0，企業(yè)計提了100%的減值準備，賬面價(jià)值就是0，成了賬外資產(chǎn)了。但并不代表企業(yè)放棄了這個(gè)權利，因為對方的應付賬款還是這個(gè)數，它可不敢減值為0，不然，就翻了天。請大家由此體會(huì )一下資產(chǎn)減值與債務(wù)重組的道理，我想，你會(huì )悟出點(diǎn)東西來(lái)的。
　　資產(chǎn)減值是由企業(yè)自己一方進(jìn)行的，我的地盤(pán)我做主；而債務(wù)想減少一點(diǎn)，不可由一方進(jìn)行，必須有債權方參與并讓步才行，所以叫債務(wù)重組。你們沒(méi)有聽(tīng)過(guò)債務(wù)減值的說(shuō)法吧！你不能說(shuō)現在這個(gè)債務(wù)不值這么多了，要減值，這樣就亂套了，這就是公允價(jià)值不可能用在債務(wù)上的原因(注：可交易性金融負債除外)。
　　用徐志摩的《再別康橋》解說(shuō)增值稅
　　悄悄的我走了(開(kāi)票：應交稅費—應交增值稅—銷(xiāo)項稅額)，正如我悄悄地來(lái)(收票：應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額)；我揮一揮衣袖(抵扣：應交增值稅＝銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額)，不帶走一片云彩(不影響利潤)。
　　購買(mǎi)產(chǎn)生利潤，不可思議吧？
　　如果我說(shuō)銷(xiāo)售產(chǎn)生利潤，等于說(shuō)了一句大廢話(huà)，但如果我說(shuō)購買(mǎi)也可以產(chǎn)生利潤，大家可能會(huì )覺(jué)得有點(diǎn)奇怪了。比如有一家上市公司采購了某公司2000萬(wàn)元的原料，后來(lái)，拿自己的破銅爛鐵作價(jià)1200萬(wàn)元，將債抵了，這樣不但產(chǎn)生了800萬(wàn)元利潤，而且還處理掉了自己的冷背存貨，至于他們之間是不是存在陰陽(yáng)合同，我就不知道了。
　　貨幣資金的賬面金額可以為負數嗎？
　　大家見(jiàn)過(guò)貨幣資金為負數嗎？我估計應該沒(méi)有。不過(guò)，會(huì )計之大，無(wú)奇不有。比如你遇到一位老板，他收到貨款先放自己口袋，有什么費用又都從自己口袋掏錢(qián)報銷(xiāo)，然后將發(fā)票交給會(huì )記入賬，增加成本費用，同時(shí)沖減現金。由于收的款在老板的口袋中，會(huì )計沒(méi)法記錄，時(shí)間一長(cháng)，從賬簿到報表，就體現出貨幣資金為負數了。
　　固定資產(chǎn)可以跑也可以飛
　　固定資產(chǎn)既可以是固定的，也可以是不固定的，固定的就是趴著(zhù)不動(dòng)了，不固定的可以跑，也可以飛。固定資產(chǎn)一般是由現金通過(guò)購買(mǎi)活動(dòng)轉化而成的，這項支出雖全部花費出去了，但不能一下子記入利潤表處理，故有折舊一說(shuō)；但對于這項支出的現金，可要一次性全部記入現金流量表。此為對支出處理的區別。
　　在建工程vs固定資產(chǎn)
　　在建工程在達到預定可使用狀態(tài)時(shí)就須轉入固定資產(chǎn)，而不應以工程竣工驗收為標準來(lái)確定。在建工程遲遲不轉入固定資產(chǎn)，一定是公司有隱情。好比有些男人為了得到心儀的女人，先將“生米煮成熟飯”，這時(shí)候，他們之間的關(guān)系就不能以是否領(lǐng)取“結婚證”來(lái)衡量了，要是遲遲不領(lǐng)證，說(shuō)明這個(gè)男人有問(wèn)題。
　　制造費用屬于間接費用
　　為什么有“制造費用”這個(gè)科目呢？財會(huì )人員將企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動(dòng)保護費、季節性和修理期間的停工損失等費用打包后，制造出了一個(gè)新費用，干脆就叫制造費用吧，這就是“制造費用”科目的由來(lái)了。
　　很多同學(xué)對理解“制造費用”有困難，實(shí)際上，它就是生產(chǎn)成本賬戶(hù)派生出來(lái)的一個(gè)“集合分配賬戶(hù)”，先集中這些費用，再分配記入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”等科目，貸記“制造費用”。除季節性的生產(chǎn)性企業(yè)外，制造費用期末應無(wú)余額。我提出這個(gè)問(wèn)題的目的就是告訴大家，直接費用是不需要分配的費用，間接費用是需要分配的費用。制造費用一般是需要分配的，因此，一般來(lái)講，它屬于間接費用。但也不排除生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，出現不需要分配的現象，這時(shí)，它就屬于直接費用了。
　　以會(huì )計的眼光看銷(xiāo)售
　　以會(huì )計的眼光來(lái)看銷(xiāo)售，它包括兩個(gè)過(guò)程：
　　1.將存貨從資產(chǎn)負債表中搬到利潤表中去的過(guò)程，如果沒(méi)有非銷(xiāo)售原因的存貨減少，那么搬過(guò)來(lái)的存貨，就是當期銷(xiāo)售成本；
　　2.將收到的現金或產(chǎn)生的應收賬款等搬入資產(chǎn)負債表的過(guò)程，同時(shí)，這些搬過(guò)來(lái)的資產(chǎn)(增值稅納稅企業(yè)扣除應交的稅費)，就是當期銷(xiāo)售收入。
　　銷(xiāo)售的會(huì )計核算，我們平時(shí)要做兩筆賬：
　　1.取得銷(xiāo)售收入時(shí)，借：應收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應交稅費—應交增值稅—銷(xiāo)項稅額；
　　2.同時(shí)結轉成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。大家問(wèn)過(guò)自己沒(méi)有，能不能合并成一筆分錄呢？思考了這個(gè)問(wèn)題，就知道虛賬戶(hù)(收入、費用類(lèi)賬戶(hù))以及利潤表的由來(lái)了。
　　以會(huì )計的眼光看銷(xiāo)售
　　以會(huì )計的眼光來(lái)看銷(xiāo)售，它包括兩個(gè)過(guò)程：
　　1.將存貨從資產(chǎn)負債表中搬到利潤表中去的過(guò)程，如果沒(méi)有非銷(xiāo)售原因的存貨減少，那么搬過(guò)來(lái)的存貨，就是當期銷(xiāo)售成本；
　　2.將收到的現金或產(chǎn)生的應收賬款等搬入資產(chǎn)負債表的過(guò)程，同時(shí)，這些搬過(guò)來(lái)的資產(chǎn)(增值稅納稅企業(yè)扣除應交的稅費)，就是當期銷(xiāo)售收入。
　　銷(xiāo)售的會(huì )計核算，我們平時(shí)要做兩筆賬：
　　1.取得銷(xiāo)售收入時(shí)，借：應收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應交稅費—應交增值稅—銷(xiāo)項稅額；
　　2.同時(shí)結轉成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。大家問(wèn)過(guò)自己沒(méi)有，能不能合并成一筆分錄呢？思考了這個(gè)問(wèn)題，就知道虛賬戶(hù)(收入、費用類(lèi)賬戶(hù))以及利潤表的由來(lái)了。
　　反向購買(mǎi)：被顛倒的“買(mǎi)”和“賣(mài)”
　　通俗地講，反向購買(mǎi)其實(shí)就是開(kāi)辦B公司的股東們想上市，又不想走正規流程，這些股東躲在幕后讓A上市公司向B公司增發(fā)股票，取得B的100%股權，而B(niǎo)公司股東取得了A的50%以上股權，從而達到了上市目的。雖然A公司為法律上的母公司，但實(shí)質(zhì)上A公司為會(huì )計上的被購買(mǎi)方，該類(lèi)企業(yè)合并通常稱(chēng)為“反向購買(mǎi)”。
　　再通俗點(diǎn)講，反向購買(mǎi)好比男人“倒插門(mén)”，表面上是他娶了她，實(shí)質(zhì)上是她娶了他，為什么可以這樣呢？因為他的實(shí)力不夠，本想娶，但娶不成，就將自己嫁了，不過(guò)，她愿意娶“他”，主要是要靠他借殼上市。
　　結構性虧損
　　結構性虧損是指壟斷企業(yè)為了某種經(jīng)濟利益而依據產(chǎn)品轉移價(jià)格將其業(yè)務(wù)調整為虧損業(yè)務(wù)和贏(yíng)利業(yè)務(wù)，對于虧損的這一塊，就是結構性虧損。它不是真正的虧損，是人為價(jià)格調整的結果，比如兩桶油的煉油業(yè)務(wù)虧損，實(shí)際上是將煉油碗中的利潤撥出去，轉移到加油站這個(gè)碗中。
　　或有事項
　　或有事項包括了或有資產(chǎn)、或有負債以及預計負債，企業(yè)不能確認或有負債和或有資產(chǎn)，只有或有事項符合相關(guān)條件時(shí)，才能確認為資產(chǎn)或預計負債�！盎蛴匈Y產(chǎn)”和“或有負債”并不是真正的資產(chǎn)和負債，就像干爹不是爹、干媽不是媽一樣。
　　像霧像雨又像風(fēng)——或有負債
　　或有負債你無(wú)法把握，比如企業(yè)由于某項經(jīng)濟糾紛正在經(jīng)歷一場(chǎng)訴訟，能否勝訴就像大自然的雨霧和風(fēng)霜，你很難預測�；蛴胸搨c預計負債有本質(zhì)的區別，或有負債它不是企業(yè)的一項負債，只是未來(lái)可能轉為企業(yè)負債，也可能不轉為企業(yè)負債。
　　預計負債
　　預計負債在我眼中就好比一個(gè)負債性質(zhì)的“準備”，企業(yè)需要依據實(shí)際情況進(jìn)行“合理”估計。不過(guò)，所謂的“合理”，誰(shuí)又說(shuō)得清楚呢？就有一家上市公司當年由于敗了官司，要計提巨額的預計負債，該公司就耍賴(lài)說(shuō)，以前濫用了會(huì )計估計，非得“穿越”回去進(jìn)行追溯調整。因為不穿越回去，當年會(huì )巨虧，就要暫停上市了。
　　財務(wù)會(huì )計收入、所得稅應稅收入二者異同
　　財務(wù)會(huì )計收入、所得稅應稅收入二者異同，簡(jiǎn)單地講，按照會(huì )計準則計算會(huì )計收入，按照稅法計算所得稅應稅收入，兩者的結果不一定相同。針對其差異，企業(yè)在計算交納所得稅時(shí)應當按照企業(yè)所得稅法規定，以會(huì )計收入為基礎進(jìn)行納稅調整。
　　像霧像雨又像風(fēng)——或有負債
　　或有負債你無(wú)法把握，比如企業(yè)由于某項經(jīng)濟糾紛正在經(jīng)歷一場(chǎng)訴訟，能否勝訴就像大自然的雨霧和風(fēng)霜，你很難預測�；蛴胸搨c預計負債有本質(zhì)的區別，或有負債它不是企業(yè)的一項負債，只是未來(lái)可能轉為企業(yè)負債，也可能不轉為企業(yè)負債。
　　預計負債
　　預計負債在我眼中就好比一個(gè)負債性質(zhì)的“準備”，企業(yè)需要依據實(shí)際情況進(jìn)行“合理”估計。不過(guò)，所謂的“合理”，誰(shuí)又說(shuō)得清楚呢？就有一家上市公司當年由于敗了官司，要計提巨額的預計負債，該公司就耍賴(lài)說(shuō)，以前濫用了會(huì )計估計，非得“穿越”回去進(jìn)行追溯調整。因為不穿越回去，當年會(huì )巨虧，就要暫停上市了。
　　財務(wù)會(huì )計收入、所得稅應稅收入二者異同
　　財務(wù)會(huì )計收入、所得稅應稅收入二者異同，簡(jiǎn)單地講，按照會(huì )計準則計算會(huì )計收入，按照稅法計算所得稅應稅收入，兩者的結果不一定相同。針對其差異，企業(yè)在計算交納所得稅時(shí)應當按照企業(yè)所得稅法規定，以會(huì )計收入為基礎進(jìn)行納稅調整。
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益是投資收益的“前世今生”
　　交易性金融資產(chǎn)最后出售的時(shí)候公允價(jià)值變動(dòng)損益為什么要轉到投資收益？原因在于，交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計量的。在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)損益記錄它價(jià)值波動(dòng)所帶來(lái)的損益，它是持有的未實(shí)現損益，等它出售實(shí)現時(shí)，就該確認投資收益了，這就是要轉到投資收益的原因。
　　資產(chǎn)泡沫
　　有人問(wèn)我什么是資產(chǎn)泡沫，實(shí)際上，資產(chǎn)泡沫從字面上已經(jīng)告訴你它是什么東西了，表面上看起來(lái)資產(chǎn)價(jià)值大了，實(shí)際上是虛的，這些虛的東西就是泡沫。如果排除造假因素，其實(shí)，很多泡沫是天然的，好比喝啤酒，沒(méi)有泡沫的啤酒一般不好喝，我們一般是等泡沫下去后再喝，所以，會(huì )計上就有折舊、攤銷(xiāo)以及八項減值準備擠干數字中的泡沫了。
　　間接法編制現金流量表的實(shí)質(zhì)
　　因為你平時(shí)未按現金收付制編制利潤表，用間接法編制現金流量表實(shí)質(zhì)上是將權責發(fā)生制下的利潤表調整到現金收付制下的利潤表。比如固定資產(chǎn)的支出在你最初購買(mǎi)時(shí)就全部進(jìn)了現金流量表，以后它的折舊在利潤表中是扣除了，但并沒(méi)有影響現金流量，間接法編制現金流量表時(shí)就要加回去。
　　股份支付
　　請大家不要從字面上去理解“股份支付”，實(shí)際上它是企業(yè)為了忽悠員工多下點(diǎn)力氣而承諾未來(lái)會(huì )發(fā)的“紅包”。未來(lái)可能發(fā)股份，也可能發(fā)現金，所以企業(yè)將其取得的服務(wù)記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用時(shí)，貸方可能貸記資本公積的其他資本公積(“倉庫”)或股本溢價(jià)(可立即行權)，也可能貸記應付職工薪酬。未來(lái)最終行權時(shí)得到的是“現金”的話(huà)，記賬時(shí)，當然是作為企業(yè)的負債了。所以提醒大家不要被“股份支付”的表面字眼搞糊涂。
　　共益債務(wù)與破產(chǎn)費用的區別
　　比如某公司破產(chǎn)，發(fā)生的人民法院的訴訟費用40萬(wàn)元，管理人報酬50萬(wàn)元，為繼續營(yíng)業(yè)而支付的職工工資及社會(huì )保險費用180萬(wàn)元。那么訴訟費用40萬(wàn)元、管理人報酬50萬(wàn)元是為破產(chǎn)程序的順利進(jìn)行而發(fā)生的，屬于破產(chǎn)費用；為繼續營(yíng)業(yè)而支付的職工工資及社會(huì )保險費用180萬(wàn)元，這個(gè)是為了大家的利益而支出的費用，屬于共益債務(wù)。

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