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第五部分說(shuō)會(huì )計，也談國是

從“財務(wù)造假”到“金融危機”，從“概念股丑聞”到“投機中國”，從“房地產(chǎn)調控”到“息息相關(guān)各種稅”，哪一處能避開(kāi)會(huì )計？說(shuō)會(huì )計，不得不談國是；談國是，不得不說(shuō)會(huì )計！

小談小議金融危機

背景知識：唐雙寧詳解金融危機步驟——從老太婆到處女
　　在2011年10月24日上午舉行的“2011新浪金麒麟論壇——中國經(jīng)濟的全球機會(huì )”的論壇上，中國光大(集團)總公司董事長(cháng)唐雙寧先生，詳細解析了次貸到金融危機發(fā)生的大概七個(gè)步驟。用通俗的話(huà)說(shuō)，就是如何將老太婆變成處女的過(guò)程。
　　唐雙寧說(shuō)，從次債到次貸，從次貸到金融危機大概有七個(gè)步驟：第一是美聯(lián)儲放松銀根，刺激房地產(chǎn)；第二是美國商業(yè)銀行貸款給無(wú)力購房者，叫次貸；第三，銀行把次貸打包，以債券形成美國資產(chǎn)債券化把次貸賣(mài)給投行；第四，給次貸評級；第五，評級公司給美國次貸以保險；第六，投行把次債賣(mài)給世界的投資者；第七，玩不下去了，資金鏈斷裂，投行和商業(yè)銀行就紛紛倒閉，產(chǎn)生金融危機。
　　對這七個(gè)步驟，唐雙寧做了一個(gè)形象的比喻。第一步銀行把一個(gè)80多歲的老太婆打扮成40多歲風(fēng)韻猶存的中年婦女，不良貸款打包變成債券，資產(chǎn)證券化。第二步投行又把40多歲風(fēng)韻猶存的中年婦女打扮成一個(gè)20多歲的大姑娘。第三步評級公司又給20多歲的大姑娘出具一個(gè)假戶(hù)口，假出生證明說(shuō)她就是20多歲。第四步保險公司又給這個(gè)大姑娘出具保險說(shuō)她就是處女，而且保退保換。最后一結婚，露餡了，導致全世界家庭破產(chǎn)，全世界家庭危機。
　　公允價(jià)值將導致會(huì )計與科學(xué)越走越遠
　　國際上搞了一個(gè)公允價(jià)值準則，但為了持續趨同的需要，中國最近也發(fā)布了一個(gè)《公允價(jià)值計量(征求意見(jiàn)稿)》。國際上公允價(jià)值準則的出臺是為歐美國家金融工具創(chuàng  )新服務(wù)的，實(shí)際上，所謂的金融工具創(chuàng  )新就是將不值錢(qián)的東西包裝成值錢(qián)的東西，比如包裝“次級債”，忽悠全世界人民。其實(shí)要不要采用公允價(jià)值進(jìn)行計量，核心問(wèn)題是未實(shí)現的利得和損失是在表內確認還是通過(guò)表外披露。筆者的意見(jiàn)是進(jìn)入表內確認是不恰當的，它讓報表反映了主觀(guān)預測的東西，讓歷史信息與主觀(guān)預測等信息混淆在一起，會(huì )計數據就“合理”地成為估計數據，長(cháng)此以往，將導致會(huì )計與科學(xué)越走越遠！
　　為什么會(huì )計原則中沒(méi)有“配比原則”了
　　“配比原則”是基于歷史成本原則，如引入了公允價(jià)值，它就沒(méi)法配比了，這就是現行會(huì )計準則將“配比原則”丟一邊的原因。不是收入以后不再按照“配比原則”來(lái)找到成本費用的分配對象，只是“配比原則”在“公允價(jià)值”納入會(huì )計計量后，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”它找不到配比對象了。因此，為了避免準則體系中存在相互矛盾的現象，只好取消“配比原則”。
　　沒(méi)有收入的米，照樣做出利潤的飯
　　“巧婦難為無(wú)米之炊”這句流傳了千萬(wàn)年的經(jīng)典哲理由于“公允價(jià)值”的引入，在會(huì )計界遭到了空前挑戰。沒(méi)有收入的米，照樣做出利潤的飯。公允價(jià)值本來(lái)想解決資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題，結果在現實(shí)中卻用來(lái)解決企業(yè)的盈利問(wèn)題，南轅北轍��！
　　實(shí)際上，公允價(jià)值波動(dòng)值在資產(chǎn)處置之前，無(wú)論怎么折騰都是浮云，但這朵浮云現在卻被人為地記作了利潤，而且這些浮云被“端”得有模有樣，好像真的是利潤，試問(wèn)一下由它結轉過(guò)去的未分配利潤能夠用來(lái)分紅嗎？投資者愿意分得“一朵小浮云”嗎？答案肯定是否定的。
　　從會(huì )計上找金融危機的成因
　　如果從會(huì )計核算上找金融危機的成因，那就是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”徹底顛覆了“歷史成本原則”的底線(xiàn)。對于歐美國家執行的公允價(jià)值準則，它們真不是什么“真經(jīng)”，我們要采取“揚棄”的態(tài)度。沒(méi)有實(shí)現的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)可以作備查登記，以供決策使用，并不影響信息的相關(guān)性。但如果放出這個(gè)“公允價(jià)值”怪物，猶如打開(kāi)了潘多拉魔盒，會(huì )計信息就丟掉了“可靠性”的根基。
　　美國需要公允價(jià)值，因為它要創(chuàng  )造大量的金融工具對美國會(huì )計界提出的“公允價(jià)值”概念，我今天忍不住了，很想要說(shuō)一句臟話(huà)。實(shí)際上，美國需要公允價(jià)值，因為它要創(chuàng  )造大量的金融工具，公允價(jià)值就是從會(huì )計上進(jìn)行配合的。公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上就是要強行突破歷史成本原則，去修改財務(wù)報表的數據，但它再強悍，也只能修改資產(chǎn)負債表和利潤表的數據，修改不了現金流量表的數據。因為公允價(jià)值變動(dòng)本身只是一個(gè)價(jià)值波動(dòng)，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒(méi)有現金流對應的。
　　會(huì )計學(xué)上的收益本來(lái)就是已實(shí)現的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額，公允價(jià)值的提出，等于將未實(shí)現的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)等經(jīng)濟學(xué)收益納入會(huì )計收益。公允價(jià)值這個(gè)怪胎對世界性金融危機作出了直接貢獻。

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