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“實(shí)務(wù)”檢驗真理

“有借必有貸，借貸必相等”是一句廢話(huà)
　　今天我想非常嚴肅地告訴大家“有借必有貸，借貸必相等”其實(shí)是一句廢話(huà)，正是這句廢話(huà)才讓我們不少會(huì )計莘莘學(xué)子“暈菜”。
　　我認為其實(shí)我們早就有很好的記賬方法，那就是張以寬先生發(fā)明的“增減記賬法”�！霸鰷p記賬法”在20世紀90年代以前風(fēng)靡全中國，可以說(shuō)它是與“借貸記賬法”P(pán)K中的勝者，被廣泛地運用于工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、糧食等部門(mén)�？上�，在1993年的會(huì )計改革中，企業(yè)會(huì )計準則規定“會(huì )計記賬采用借貸記賬法”，一夜之間，“增減記賬法”就退出了歷史舞臺�？上�！
　　“增減記賬法”非常符合中國人的思維習慣，它實(shí)際上是根據“資產(chǎn)+費用=負債+權益+收入”的等式，通俗易懂地歸納出“同類(lèi)科目有增有減，異類(lèi)科目同增同減”的記賬方法。當然，不用說(shuō)，兩邊的金額是相等的。
　　左借右貸記賬法
　　左借右貸記賬法是我在研究汪致正、汪一凡先生左右記賬法、張以寬先生增減記賬法的基礎上，結合借貸記賬法的原理提出來(lái)的。
　　根據“資產(chǎn)類(lèi)(資產(chǎn)+費用)金額=權益類(lèi)(所有者權益
　　+負債+收入)金額”，總結出如下記賬原則:
　　1.同類(lèi)科目——資產(chǎn)類(lèi)科目，一增一減，增左，減右；
　　2.同類(lèi)科目——權益類(lèi)科目，一減一增，減左，增右；
　　3.異類(lèi)科目同增——資產(chǎn)類(lèi)科目在左方，權益類(lèi)科目在右方；
　　4.異類(lèi)科目同減——權益類(lèi)科目在左方，
　　資產(chǎn)類(lèi)科目在右方。
　　最后，為了與借貸記賬法接軌，將左方改為借方，右方改為貸方，就可以了。
　　按照“左借右貸記賬法”去登記會(huì )計事項，就不會(huì )再被借貸方向搞暈。
　　經(jīng)濟收益與會(huì )計收益：讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒
　　經(jīng)濟收益＝會(huì )計收益+未實(shí)現的有形資產(chǎn)(增減)變動(dòng)-前期已實(shí)現的有形資產(chǎn)(增減)變動(dòng)+無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。
　　會(huì )計收益是已實(shí)現的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額，由于公允價(jià)值的采用，目前已經(jīng)將部分經(jīng)濟收益納入了會(huì )計核算，實(shí)際上沒(méi)必要，完全可采用報表附注的形式說(shuō)明經(jīng)濟收益，并不影響信息的相關(guān)性。會(huì )計就核算會(huì )計收益，不要讓它越界。用西方的諺語(yǔ)來(lái)說(shuō)，就是“讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒”，用中國老百姓的話(huà)來(lái)講，就是“李家的歸李家，張家的歸張家”。不然，讓這些未實(shí)現的資產(chǎn)變動(dòng)去更改資產(chǎn)負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。
　　遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債
　　大家都說(shuō)所得稅會(huì )計是非常難以理解的章節，其實(shí)所得稅會(huì )計是很簡(jiǎn)單的，所得稅會(huì )計實(shí)際上只有一個(gè)唯一的分錄，說(shuō)到底主要就是圍繞一個(gè)分錄的四個(gè)科目進(jìn)行的核算：
　　借：所得稅費用
　　遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費—應交所得稅
　　遞延所得稅負債注1：在上述分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額的對應科目除“所得稅費用”科目外，還可能涉及“商譽(yù)”、“資本公積”兩個(gè)科目；“應交稅費—應交所得稅”對應的科目一定是“所得稅費用”科目。另外，如果屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，還可能涉及“以前年度損益調整—所得稅費用”科目。注2：遞延所得稅資產(chǎn)科目，產(chǎn)生時(shí)在借方，轉回時(shí)在貸方；遞延所得稅負債科目，產(chǎn)生時(shí)在貸方，轉回時(shí)在借方。
　　在理解上，我們可以將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”看做“應交稅費—應交所得稅”的替身演員。比如應交稅費為100萬(wàn)元，稅務(wù)大叔說(shuō)可以少交30萬(wàn)元，無(wú)非就是用遞延所得稅負債(替身)從“應交稅費—應交所得稅”科目中抵減出來(lái)30萬(wàn)元；反之，稅務(wù)大嫂說(shuō)要多交30萬(wàn)元，無(wú)非就是用遞延所得稅資產(chǎn)(替身)先讓“應交稅費—應交所得稅”增加出來(lái)30萬(wàn)元。
　　遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計算出來(lái)的所得稅數額，而叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補回來(lái)，所以這一部分要記個(gè)賬，記賬得有個(gè)科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來(lái)。同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負債科目核算。
 “換入資產(chǎn)的成本”中的“支付的相關(guān)稅費”
　　“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費”中“支付的相關(guān)稅費”包含哪些？通常是指與交換資產(chǎn)相關(guān)的、構成資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費，不包括可抵扣的增值稅額。例如應納消費稅商品的銷(xiāo)售，可能涉及增值稅、消費稅以及相關(guān)的教育費附加等，需要根據不同資產(chǎn)的性質(zhì)以及稅法的規定確定。
　　公司資產(chǎn)構成分析
　　公司的資產(chǎn)構成應該有一個(gè)適度的構成，一般長(cháng)期資產(chǎn)以總資產(chǎn)的一半較為合適。如果長(cháng)期資產(chǎn)比重過(guò)大，比如有些企業(yè)高達80%以上，這種情況，有可能是為了消化虛增的利潤而虛增了固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)，有可能是企業(yè)的長(cháng)期資產(chǎn)創(chuàng  )造現金流的能力不強，企業(yè)也就沒(méi)有什么投資價(jià)值了。
　　合理的水分：虛資產(chǎn)
　　資產(chǎn)負債表中合理的水分就是虛資產(chǎn)。由于采用權責發(fā)生制的原因，將這些已經(jīng)發(fā)生的費用支出推遲到以后會(huì )計期間確認，因此，要在資產(chǎn)負債表中占個(gè)位置，作為未來(lái)利潤的抵減項目，比如長(cháng)期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益和遞延所得稅資產(chǎn)等。這些水分將會(huì )成為公司未來(lái)的費用。
　　自由現金流
　　自由現金流表示的是公司可以自由支配的現金，簡(jiǎn)單地說(shuō)，自由現金流是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金凈流量減去投資活動(dòng)的現金凈流量以后的金額。自由現金流為正的企業(yè)，好比一頭現金奶牛，能夠源源不斷地為股東帶來(lái)現金產(chǎn)出的企業(yè)，公司可以?xún)斶€債務(wù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、回購股票、增加股息支付。自由現金流為負的企業(yè)，則意味著(zhù)企業(yè)需要外部融資。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值通常就是未來(lái)每年的自由現金流按預期的折現率折現到現在的價(jià)值。
　　巴菲特在衡量一家公司的價(jià)值時(shí)，也經(jīng)常用到現金流折現這個(gè)方法，只不過(guò)他對此有所改進(jìn)。他認為只有除去資本支出后的營(yíng)運資金才是能給股東的收益，巴菲特也把自由現金流叫做“股東盈利”(OE)。具體的公式是：稅后利潤+資本折舊+攤銷(xiāo)-資本支出-營(yíng)運資本增加。
　　內部控制的五大目標
　　內部控制要實(shí)現五大目標：
　　1.要使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規；
　　2.要保證企業(yè)的資產(chǎn)安全；
　　3.要保證企業(yè)的財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；
　　4.要提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果；
　　5.要促進(jìn)企業(yè)實(shí)現戰略目標。
　　總之，內控要上管董事會(huì )，下管普通員工，一個(gè)都不能少。
　　企業(yè)合并過(guò)程中支付的溢價(jià)部分
　　會(huì )計準則要求企業(yè)合并過(guò)程中支付的溢價(jià)部分記入商譽(yù)，并在每年年末進(jìn)行減值測試。但何為減值測試，估計多數人都搞不明白，可以理解為并購時(shí)多花的錢(qián)，要找機會(huì )慢慢抹平。至于商譽(yù)減值的處理，記住要對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算減值損失，然后在分配時(shí)先抵扣商譽(yù)，再進(jìn)行分配就可以了。
　　負債計稅的三種類(lèi)型
　　負債計稅的基礎就三種類(lèi)型：
　　1.只要對應的費用未來(lái)納稅時(shí)全部可以扣除，就為0；
　　2.對應的費用未來(lái)納稅時(shí)不可以扣除，就為賬面價(jià)值；
　　3.對應的費用未來(lái)納稅時(shí)部分可以扣除，就為其賬面價(jià)值減去可扣除的部分。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換
　　非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)質(zhì)上要解決的是：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及交換損益的確認。為了便于大家理解，我引入一個(gè)“虛擬現金流”的概念，那么，非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)際上可以分解為“銷(xiāo)售資產(chǎn)”和“購買(mǎi)資產(chǎn)”兩個(gè)過(guò)程，抵銷(xiāo)掉這個(gè)“虛擬現金流”，就獲得非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理。從這個(gè)角度去理解非貨幣性資產(chǎn)交換，一般不會(huì )在計算過(guò)程中由于概念不清晰而出現種種錯誤。
　　下面是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理：
　　(1)換入資產(chǎn)，也就是購買(mǎi)資產(chǎn)，好像使用“銷(xiāo)售資產(chǎn)”獲得的“虛擬現金流”買(mǎi)入資產(chǎn)，比如買(mǎi)入存貨、固定資產(chǎn)等。因此，換入資產(chǎn)的入賬一定是以“換出資產(chǎn)”價(jià)值作為基礎進(jìn)行計量。
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值+支付的不含稅的補價(jià)(-收到的不含稅補價(jià))+應支付的相關(guān)稅費(為換入而支出的)
　　(2)換出資產(chǎn)，也就是銷(xiāo)售資產(chǎn)，按照公允價(jià)值賣(mài)資產(chǎn)，比如賣(mài)存貨、賣(mài)固定資產(chǎn)、賣(mài)長(cháng)期股權投資等，也就是資產(chǎn)處置，并且按照公允價(jià)值獲得了“虛擬現金流”，因此，在沖銷(xiāo)“換出”資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，需要再計算并結轉資產(chǎn)處置損益。
　　資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(為換出而支出的)
　　(3)抵銷(xiāo)掉這個(gè)過(guò)程中的“虛擬現金流”，就獲得非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換中增值稅的處理
　　銷(xiāo)項稅(與換出資產(chǎn)相關(guān))：應收的稅，屬于價(jià)外稅，不包括在相關(guān)稅費中，可看做換出資產(chǎn)的附加值。
　　進(jìn)項稅(與換入資產(chǎn)相關(guān))：可以抵扣的，不應記入換入資產(chǎn)的成本；不可以抵扣，應記入換入資產(chǎn)的成本中。
　　待執行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，標的資產(chǎn)的處理
　　待執行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標的資產(chǎn)的，可以直接從資產(chǎn)負債表左邊“動(dòng)手”，對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并確認減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認預計負債。合同不存在標的資產(chǎn)的，沒(méi)有辦法從資產(chǎn)負債表的左邊“動(dòng)手”計提“資產(chǎn)
　　減值準備”，只好從資產(chǎn)負債表的右邊“下手”，確認預計負債。
　　在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品
　　在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品，須做進(jìn)項稅額轉出的情況包括：
　　1.用于房屋建筑物購建中的購進(jìn)貨物；
　　2.由于管理不善造成的非正常損失的購進(jìn)貨物(注：無(wú)銷(xiāo)項稅，故轉出)。
　　須做視同銷(xiāo)售計算銷(xiāo)項稅的情形包括：
　　1.將自產(chǎn)的貨物用于在建工程；
　　2.將自產(chǎn)的貨物分配給股東；
　　3.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利；
　　4.將自產(chǎn)的貨物用無(wú)償贈送他人。

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